資產的稅務處理   一、固定資產稅務處理   （一）固定資產折舊范圍 1．應當提取折舊的固定資產 2.不得提取折舊的固定資產   （二）固定資產折舊依據和方法： 1．依據：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從當月停止計提折舊。即：本月增加的固定資產本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產本月照提折舊，下月不提。 2．折舊方法：原則上用直線法：年折舊額=原值×（1-殘值比例）÷使用年限月折舊額=年折舊額÷12   （三）固定資產修理與改良支出： 1．修理支出：發生當期一次扣除 2．改良支出--資本性支出確定條件（1）發生的修理支出達到固定資產原值的20%以上（2）經修理后有關資產的經濟壽命延長2年以上（3）經修理后固定資產被用于新的或不同的用途   （四）加速折舊范圍及方法   二、無形資產的稅務處理   （一）攤銷方法：直線法（二）攤銷時間　　注意第3條：……不得少于10年   三、遞延資產的稅務處理   （一）開辦費從開始生產經營月份的次月起，不短于5年內分期攤銷   四、成本計價方法與存貨計價管理       股權投資業務的稅務處理   一、企業股權投資所得的稅務處理   （一）含義   股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益。 1.范圍：（1）稅法：被投資方稅后累計留存收益，包括以前年度滾存的留存收益；（2）會計：股息性所得僅限于被投資方在接受投資以后產生的累計凈利潤分配額。 2.補稅：凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。應補稅額=分回利潤÷（1-被投資方稅率）×（投資方稅率-被投資方稅率）   （二）股權投資所得的形式   包括被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。   （三）股權投資所得的確認時間   除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。   （四）股權投資所得的計量   企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。企業股權投資所得的賬務處理，要點歸納如下：   股權投資所得 內容 1.含義 股息性所得（存在地區稅率差，一般要補稅） 2.形式 貨幣和非貨幣資產 3.確認時間 被投資方會計上作利潤分配處理時 4.計量 非貨幣資產（除股票）按公允價值；股票：按面值     二、企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理   （一）含義   企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。 被投資企業對投資方的分配支付額，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性質所得，按股息所得的規定計算企業所得稅；對超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。   （二）股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 --股權投資損失可以彌補，但只能從以后的投資收益中彌補，不能沖減生產經營所得   （三）被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。   （四）企業股權轉讓有關所得稅的稅收政策   1.企業在一般的股權（包括轉讓股票或者股份）買賣中，股權轉讓人應該分享的被投資方累計未分配利潤或者累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。 2.企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。 3.企業清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值準備的數額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得   三、企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理   （一）企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。   四、企業整體資產轉讓的所得稅處理   （一）一般規定原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。   （二）特殊情況接受企業"非股權支付額"不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。此時，對雙方的資產計價要求是： 1.轉讓企業取得接受企業的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。 2.接受企業接受轉讓企業的資產的成本，須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。   五、企業整體資產置換的所得稅處理   （一）一般規定原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。   （二）特殊情況如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。資產計價要求：交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。

                                                                                                                                2011，5，28。