財務專業知識交流-股東向企業借款跨年歸還按再投資處理[安易免費財務軟件交流論壇]

-- 股東向企業借款跨年歸還按再投資處理

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　　A公司注冊資金1000萬元中，投資者張某持有50%的股份，投資成本500萬元。2006年初，張某急需資金，從公司借出資金200萬元，并約定于1年之后償還。但當年末張某因資金緊張并未歸還，直到2008年才歸還該筆借款，并于當年將公司股權出售，出售價款800萬元。張某應如何計算個人所得稅？

　　根據規定，年末未歸還借款應征收個人所得稅�！敦斦�、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規定，納稅年度內，個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該文件是為了封堵企業個人股東名為借款實為分紅的“稅收籌劃”。2007年，主管稅務機關按照“利息、股息、紅利所得”項目征收張某個人所得稅200×20%＝40（萬元）。

　　財稅〔2003〕158號文件規定對于個人投資者年終借款未還征收個人所得稅，但是對于征稅之后投資者再次歸還借款應當如何處理并沒有說明。張某2008年將所持公司全部股權以800萬元出售，向稅務機關申報“財產轉讓所得”個人所得稅（800－500）×20%＝60（萬元）。這樣計算，張某投資前后顯然多繳納了個人所得稅。其實際并未獲得紅利所得，該如何計算納稅呢？

　　歸還借款可視為再投資處理。筆者認為，投資者張某償還的200萬元因為已經征稅，視作增加投資成本為宜，張某償還該借款時股權投本成本變更為200＋500＝700（萬元），而不是原投資成本500萬元。張某應就“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅（800－700）×20%＝20（萬元）。

　　如果張某在2006年度終了償還該借款，則2007年初無須依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅40萬元。之后，“財產轉讓所得”應計算繳納個人所得稅（800－500）×20%＝60（萬元）。

　　如果該股東低于原投資成本與償債金額之和處置股權，則低于部分的損失是無法抵補的。假設張某以600萬元將該股權出售，財產轉讓所得為600－700＝-100（萬元）。如果張某在2006年度終了償還該借款，則“財產轉讓所得”應計算繳納個人所得稅（600－500）×20%＝20（萬元）。

　　如果股東在處置該股權之后償還借款，損失更大。比如，張某在處置股權時仍未償還借款，則不能視為再投資，投資成本仍是500萬元。假設張某仍以600萬元將該股權出售，則“財產轉讓所得”應計算繳納個人所得稅（600－500）×20%＝20（萬元）。股東在處置股權后償還借款，因為該股東已經不再享有企業股權，增加的投資成本無法得以扣除。

　　如果張某未轉讓該股權，那么在公司注銷清算分得剩余資產時，個人所得稅處理同上處理為宜。

　　從以上分析可知，股東從企業借款年終未還存在一系列稅務風險，企業需規范操作，合法經營。