應交增值稅的核算

　　增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅種。按照我國目前的稅法，增值稅實行價稅分離、價外計征�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。

一、明細科目及專欄的設置

　　增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。

　　一般納稅企業對應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅、轉出多交增值稅、減免稅款、轉出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業尚未抵扣的增值稅。在“應交稅金——應交增值稅”明細賬內，還應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅企業只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

為了核算一般納稅企業在月終時當月應交未交的增值稅或多交的增值稅，在“應交稅金”科目下還應設置“未交增值稅”明細科目。該明細科目貸方登記自“應交增值稅”明細科目轉出的未交增值稅；借方登記自“應交增值稅”明細科目轉出的多交增值稅和本月實際交納的以前月份尚未交納的增值稅；期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。

二、增值稅業務的賬務處理

　　1、一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理

　　一般納稅企業采購物資時，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反賬務處理。

銷售物資或提供應稅勞務時，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的賬務處理。

　購進的物資或在產品、產成品發生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產品、產成品成本一并處理。

本月上交本月的應交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；或將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。本月上交上期應交未交的增值稅時，應借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

月末及年末各科目余額的處理

　　“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄（“待抵扣進項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考：

1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。

　　2、年末時分以下兩種情況進行處理

　　（1）截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結轉到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。

　　例子：12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下：

　　“銷項稅額”專欄貸方余額 200000

　　“進項稅額”專欄借方余額 180000

　　“轉出未交增值稅”專欄借方余額40000

　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

　　其他專欄余額為0

那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業務處理的借貸方向剛好相反）：

　　借：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額　 200000

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額　　160000

　　　　　應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅40000