二、 會計與稅法差異的處理方法

  1、企業所得稅按月或季預繳，年終匯算清繳。

  2、企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過納稅申報表的附表三《納稅調整項目明細表》明細項目反映。

（二） 所得稅會計

　1.差異的分類

�。�1）永久性差異

 永久性差異是指在本期發生，不會在以后各期轉回。

 將永久性差異當期調整計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。

（2）暫時性差異

  暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

根據準則規定，對暫時性差異統一采用資產負債表債務法進行會計核算，對暫時性差異確認遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據賬面應轉回的金額填制企業所得稅納稅申報表。

  2.資產負債表債務法核算的基本原理

•時點：

   （1）一般在資產負債表日

   （2）特殊交易或事項－確認資產、負債時

•具體步驟：

第一，確定資產和負債項目的賬面價值。

第二，確定資產、負債項目的計稅基礎。

  ①資產的計稅基礎——企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。本質上就是稅收口徑的資產價值標準。

例如，存貨的期末余額為100萬，其已提跌價準備為30萬，則該存貨的賬面價值為70萬，但由于稅務上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎為100萬。

②負債的計稅基礎指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。本質上就是稅務口徑下的負債價值。

 例如，企業因產品質量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上實際發生時準予稅前扣除，因此預計負債的計稅基礎為0元。

第三，比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異

第四，確認遞延所得稅資產及負債

第五，確定利潤表中的所得稅費用

 所得稅費用

  =當期所得稅（應交所得稅）＋遞延所得稅

  =應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 —期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產—期初遞延所得稅資產）

【案例分析1】

假定甲企業適用的所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額為750萬元。該企業當年會計與稅收之間差異包括以下事項：

（1）國債利息收入50萬元;

（2）稅款滯納金60萬元;

（3）交易性金融資產公允價值增加60萬元;

（4）提取存貨跌價準備200萬元;

（5）因售后服務預計負債100萬元.

假設期初遞延所得稅資產和負債為零。

綜合舉例：

•       計算確定應納稅所得額及應交所得稅

•       應納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準備200萬元+因售后服務預計費用100萬元=1000萬元

應交所得稅=1000萬×25％＝250萬元

綜合舉例：

•       可抵扣暫時性差異為300萬元

遞延所得稅資產＝300萬×25％-0＝75萬元

•       應納稅暫時性差異為60萬元

•       遞延所得稅負債＝60萬×25％-0＝15萬元

•       遞延所得稅=15-75= -60萬元（收益）

20×8年：

確認所得稅費用的會計處理：

借：所得稅             1900000

    遞延所得稅資產      750000

  貸：應交稅費－應交所得稅    2500000

      遞延所得稅負債           150000