第一節　財務報告目標

一、財務報告目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

【例題•多選題】下列項目中，屬于財務報告目標的有（　�。�。

A.向財務報告使用者提供與企業財務狀況有關的會計信息

B.向財務報告使用者提供與企業經營成果有關的會計信息

C.反映企業管理層受托責任履行情況

D.僅滿足企業內部管理需要

【答案】ABC

【解析】財務報告目標不局限于滿足企業內部管理需要，選項D錯誤。

二、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

企業只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。

例如：A公司的會計要反映的是A公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在A公司的角度進行反映和描述的，則A公司就是會計主體。

【提示】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。

【知識銜接】法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經濟上是獨立的，從這個角度來說，法人一定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，會計主體不一定是法人。

A.乙公司接受甲公司以固定資產進行投資

B.乙公司從甲公司處購入原材料

C.乙公司為甲公司提供咨詢服務

D.乙公司從甲公司購入固定資產

【答案】ABCD

（二）持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

典型會計處理：固定資產計提折舊，無形資產計提攤銷，賒購存貨，賒銷產品等。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為若干連續的、長短相同的期間。

在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。

會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起止日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

【例題·單選題】甲公司2017年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應于2018年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為A商品，2017年12月30日，甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發票并于當日確認了商品銷售收入。A商品于2018年5月10日發出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2017年A商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是（　　　）。

A.會計主體　　　　　　　　　　　 B.會計分期

C.持續經營　　　　　　　　　　　 D.貨幣計量

【答案】B

【解析】在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。本例中，甲公司應在商品運抵乙公司并驗收合格時滿足收入確認條件而確認收入，不應在2017年12月確認收入，違背會計分期基本假設。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。

【提示】在我國企業會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的財務報表，境外企業向國內報送報表時應折算為人民幣反映。

三、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

【提示】權責發生制也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，除此之外的業務采用收付實現制。

【隨堂例題】2018年3月31日，甲公司將一棟廠房出租給乙公司，租賃期2年（2018年4月1日至2020年3月31日），甲公司一次性全額收取乙公司2年租金266.4萬元（含稅，稅率為11%）。

要求：分別根據權責發生制和收付實現制編制甲公司2018年度確認收入的會計分錄。

【答案】

（1）權責發生制應編制的會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　貸：其他業務收入　　90[266.4/（1+11%）×9/（2×12）]

　　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　26.4

　　　　　　　　　　　　　　　　[266.4/（1+11%）×11%]

（2）收付實現制應編制的會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　240

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　26.4

第二節　會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

【提示】會計信息要有用，必須以可靠為基礎。

二、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地做到相關，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。具體包括下列要求：

1.同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

2.不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

【提示】下列交易或事項均不違背可比性原則（包括但不限于）：

（1）所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法時按追溯調整法進行會計處理；

（2）投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式時按追溯調整法進行會計處理；

（3）合并報表的準備工作中，統一母子公司的會計政策和會計期間；

（4）長期股權投資投資比例發生變化更而進行的追溯調整。

【例題·判斷題】甲公司存貨發出計價采用月末一次加權平均法，因管理需要將其改為移動加權平均法違背可比性原則。（    ）

【答案】×

【解析】此變更屬于會計政策變更，變更后的會計政策可以提供更可靠、更相關的會計信息，不違背可比性原則。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

實質重于形式案例（包括但不限于）：

（1）合并報表的編制

【例題·單選題】下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（　�。�。（2017年改編）

A.將處置固定資產產生的凈損失計入資產處置損益

B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債

C.將融資租入的生產設備確認為本企業的資產

D.對無形資產計提減值準備

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式上來講企業并不擁有其所有權，但從經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，應確認為企業的資產。這體現了實質重于形式的會計信息質量要求，選項C正確。

【例題·單選題】甲公司2018年經批準發行2億元可轉換公司債券。甲公司根據其發行合同等相關條款的約定，將其中的0.38億元確認為權益工具，其所體現的會計信息質量要求是（    ）。

A.相關性

B.可靠性

C.可理解性

D.實質重于形式

【答案】D

【解析】實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。本例中，甲公司發行的是永續債，從形式上屬于金融負債，但甲公司將其劃分為權益工具，體現實質重于形式原則要求。

六、重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

想：￥10元，是否重要？

甲公司盈利10元；甲公司虧損10元。

【提示】企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

七、謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

【提示】謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

【例題·多選題】下列各項經濟事項中，體現謹慎性的有（　�。�。

A.融資租賃固定資產作為自有固定資產核算

B.計提存貨跌價準備

C.或有應付金額符合或有事項確認負債條件的確認預計負債

D.計提產品質量保證金

【答案】BCD

【解析】選項A，體現實質重于形式要求。

【例題·判斷題】企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（　　）

【答案】×

【解析】謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

八、及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。滿足及時性會計信息質量要求，可能會影響會計信息的可靠性。