新舊會計準則主要變化對比分析

企業會計準則第1號——存貨

1、　　取消了后進先出法　

第十四條　企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。　

改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進

先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。

2、　　關于存貨的借款費用的會計處理問題　

第十條　應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。（第四條　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。）

這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。

企業會計準則第2號——長期股權投資

1、母子公司采用成本法核算

第五條　下列長期股權投資應當按照本準則第七條　規定，采用成本法核算：(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。(二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2、權益法下初始投資成本的計量

第九條　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

舉例說明：企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值500萬。

按新《非貨幣性交易準則》會計處理為：

借：長期股權投資——投資成本100萬

商譽   40.4萬

貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

營業外收入20元

舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷；

借：長期股權投資——投資成本100萬

長期股權投資——股權投資差額  20.4萬

貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值800萬。

按新《非貨幣性交易準則》會計處理為：

借：長期股權投資——投資成本160萬

貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

營業外收入20萬

投資收益19.6萬

舊準則處理：投得少占得多計資本公積；

借：長期股權投資——投資成本160萬

貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

資本公積  39.6萬

3、減值準備不得轉回

第十四條　按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理。（第十七條　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。）

4　、因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

企業會計準則第3號——投資性房地產

投資性房地產準則。該準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。

新內容不多說了！

企業會計準則第4號——固定資產

1、固定資產的范圍變化

第二條　下列各項適用其他相關會計準則：
　　(一)經濟林木和產役畜等生物資產，適用《企業會計準則第5號――生物資產》。
　　(二)礦區權益和石油、天然氣礦產儲量，適用《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》。
　　(三)作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》。

2、固定資產的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規定

第三條　固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：
　　(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
　　(二)使用壽命超過一個會計期間。

3、取消了后續支出的確認原則

第六條　企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條　規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條　規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
第四條　固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
　　(一)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；
　　(二)該固定資產的成本能夠可靠計量。

4、重新定義了預計凈殘值
新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。

5、折舊

　第十四條　企業應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產等除外。
6、取消了固定資產減值轉回
新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定， 減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。
　　第二十條　固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》（第十七條　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回）處理。

企業會計準則第5號——生物資產

新增內容

1、定義及分類：

　第二條　生物資產是指有生命的動物和植物。
　第三條　生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。