第一章           加工制造業稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案的檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關賬務資料的缺失，通過對同行業投入產出率的分析比對發現疑點，以貨物結轉環節作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經銷商收貨等諸環節進行檢查，并采取從核查其“出貨單”等最基礎資料入手，找出問題并取得突破，同時對發現的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產8噸啤酒計算與其實際經營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業投產并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經營企業,1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業即與德國T公司合作生產啤酒，于1999年結束合作關系。其后，一直生產自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.檢查組結合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產經營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

2.確定檢查重點。根據靜態資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產工藝流程、經銷商網絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規檢查，未能取得突破

檢查組依法調取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現有人員進行詢問，發現檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發現重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業務現金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產數據均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數據勾稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統地反映其生產經營全貌。

稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調協查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產品——麥糟的數量進行核實，想以其主要產品與附屬產品之間的產出比例關系，從附屬產品推算出主要產品的的大體產量，以確定啤酒公司是否存在賬外經營的情況，但啤酒公司生產過程中產生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養殖場，該個體養殖場沒有核算資料，提供不出具體數量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產量。

稽查人員又轉而對啤酒公司資金流向進行檢查，發現啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結，與啤酒經銷商之間的資金結算大部分采取現金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區業務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業務員大部分已離崗辭職，上述業務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經營的證據。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當地其它啤酒生產企業進行調查，獲悉在生產條件相當的情況下，啤酒投入產出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產投入產出比為1：7.2，啤酒公司投入產出低于行業正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業的生產、經營、管理信息的基礎上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經銷商等與實物直接接觸的環節作為重點，以查找其偷稅的證據。

2．突擊檢查，查獲重要證據

檢查組通過對啤酒經銷商的調查，了解到經銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單”（以下簡稱“送貨單”），促銷贈酒時使用“啤酒公司授權書用酒送貨單”（以下簡稱“贈酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送貨單”存根聯和回執聯，以及“贈酒單”存根等單據。兩種送貨單為啤酒公司經銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規格、數量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用“送貨單”，促銷贈酒時使用“贈酒單”，以及啤酒公司與上述購貨方采用現金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現的時間即購貨方收到啤酒的當天。

3．數據抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發現送貨單上記錄的啤酒銷售數量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規格、數量和其對產成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統計表格：

一是財務部會計核算統計，包括各種名稱的產品分規格型號，每天的期初數量、期末數量、當天生產完工入庫數量、當天發出銷售數量，以及每天銷售的單價；

二是倉儲部核算統計，包括各種名稱的產品分規格、型號，每天的期初數量、期末數量、當天領用數量、當天發出銷售數量；

三是營銷部上述“送貨單”部分存根聯和回執聯以及“贈酒單”存根統計，包括各種名稱的產品分規格、型號，每天的期初數量、期末數量、當天領用數量、當天發出銷售數量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。

經過對上述各類數據統計表的信息數據比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業正常納稅申報的銷售數量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數量差距，按照同期或近期同類或類似產品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經取得了其偷稅的直接證據，要求其主動配合檢查，并對上述業務的具體經辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據。啤酒公司也以“自述材料”的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。至此調查取證工作圓滿完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內、賬外資料，有紙質材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸等部門，從企業內部查到關聯企業，外調任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產生錯覺，偏離工作方向，影響工作質量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業務經辦人員大部分已經離職，且無法取得聯系，無法對各職能部門的相關人員進行調查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數量、銷售金額增加了難度；四是企業相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據前，企業以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關證據的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產品規格、型號、名稱，理出期初數量、完工入庫數量、發出數量、期末數量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產品發出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的“送貨單”部分存根聯和回執聯以及“贈酒單”存根，按產品規格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數量、單價、金額、開單時間、發貨時間等要素，理出每天實際發出商品的真實數量；再次，把倉儲部的成品，按照規格、型號、名稱，每天期初數量、入庫數量、發出數量、期末數量，貨物入庫驗收人、發貨人等要素，理出每天出入庫真實數量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數量，形成完整、準確的數據證據資料

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經營，資金體外循環，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。

（二）處理結果

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一、二、四、五、六條，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第一條、第四條，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第十九條第八項，《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業虛報虧損企業所得稅處理問題的批復》和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規定，稅務機關對該啤酒公司做出如下處理：

（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；

（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應調增所屬年度的應納稅所得額。由于2001年度及2002年度企業虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規定調整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據原《征管法》第二十條和新《征管法》第三十二條的規定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．找準突破口是成功查辦案件的關鍵

在新的經濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經過精心策劃，從賬面上很難發現其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業的內部資料，利用其較真實的內部核算資料掌握其真實的情況，同時要全面了解其具體經營流程，從其經營流程中最真實反映經營狀況的環節尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據資料，用證據資料把涉稅違法問題確定下來。

2. 技術查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專案組面對查獲的大量需要分類、統計、分析的雜亂、零散原始單據信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質量。

3.適時調整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑

對較復雜的案件，要有檢查預案還要有隨機應變的能力。要根據具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當調整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產企業，貨物的購、產、銷是主要經營環節，三者之間有匹配關系，且這個關系在一定時期是相對穩定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務管理部門應及時了解并落實企業的經營及納稅申報情況是否存在異常，以及時發現和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態監控機制，對企業生產經營及納稅情況出現較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。

思考題

1．納稅人采用現金交易方式進行賬外經營，可從何著手查實其違法行為？

2．除了通過加強與金融機構的合作外，稅務機關應如何加強對納稅人的業務資金往來、貨款結算情況的監控？

考試練習題

1．外商投資企業和外國企業所得稅適用稅率是如何規定的？

2. 對生產型企業，檢查人員在核實其真實銷售收入額時，除對賬簿資料進行檢查核對外，還應對企業哪些部門的生產經營資料進行檢查核對？

1-2

某鋼材生產企業虛增成本少列收入偷稅案

本案特點：本案稅務稽查機關創新選案方法，利用征管信息和外圍調查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務檢查權和檢查方法，本案對制造業的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年,某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調查立案機制創新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調查組，采用依據行業特點結合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業自查情況等調查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業進行全面調查。作為調查對象之一的某鋼材生產企業系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業所得稅貢獻率0.58%。該地區該行業案源指標庫中企業所得稅貢獻率警戒線為1％的根據立案機制的提示，選案部門判定該企業稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調查立案機制，將該企業列為分級分類檢查對象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產企業成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005年度銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼有限公司，二者作為關聯企業，業務往來頻繁。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查人員先期與案件調查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案。考慮到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業生產銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業實施突擊檢查，全面調取企業的各項納稅資料，掌握企業生產經營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實地調查取證

檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業的董事長辦公室、財務科、生產車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業近年來的生產經營情況。在財務科，檢查人員調取了企業2005年度各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產車間和銷售科，檢查人員了解到企業的整個生產工藝流程，并對企業的在產品、產成品分品種、規格及數量進行實物盤點，掌握了企業當前時點各類產品的準確數據，同時調取企業銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產品的出庫單據，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統計的企業2005年度的銷售數據全部拷貝，進行打印，并由企業當場簽字確認。同時，檢查人員在現場制作筆錄，進一步固定電子證據。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯系，成功調取了原材料、產成品的相關賬冊和入庫、出庫單據以及月度、年度盤點表。

上述調賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調查，以進一步了解企業生產、銷售、倉庫、財務諸環節在核算上的銜接情況。