（二）納稅調整及相關所得稅的會計處理

1、納稅調整金額的計算

企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值或是經主管稅務機關審核確認當起應計入應納稅所得額的貸轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理

企業在計算當期應交所得稅和所得稅費用時，應按以下規定進行會計處理

（1）如果接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，企業應按已計入“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“貸轉資產價值-接受捐贈貨幣性資產價值（或貸轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值）”科目，按接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業以前年度發生的尚在稅法規定允許抵扣期間內的虧損，下同）的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈非現金資產準備）”科目。

執行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現金捐贈”明細科目，并將“資本公積-接受現金捐贈”明細科目的余額全部轉入“其它資本公積”明細科目。

1.         企業發生的銷售退回涉及的所得稅應如何進行會計處理和納稅調整？

按照會計制度及相關準則規定，企業銷售商品發生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當其的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等；按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當其的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規定與稅法規定是一致的。

上述“報告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務報告經董事會批準于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中是指2003年度。

因資產負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業對資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：

（一）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。

（二）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計制度及相關準則的規定，雖然銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產負債表日后調整事項進行帳務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。

1、對于報告年度所得稅費用的計量應當依據企業采用的所得稅會計處理方法分別確定

（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅。

（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按照可調整本年度應納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數與現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務報告批準報出日之間發生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。

2、所得稅匯算清繳以后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：

（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額時，應按本年度實現的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。

1.         企業提取和轉回的各項資產減值準備應如何進行納稅調整？

企業在正常經營過程中，涉及的各項資產的減值準備應按以下規定進行的納稅調整：

（一）提取減值準備當期的處理

按照會計制度及相關準則的規定，企業應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除；按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備等）不得在企業所得稅前扣除。

1、納稅調整金額的計算

因會計制度及相關準則規定應計提各項資產減值準備的期間與稅法規定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應納稅所得額時，企業應在按照會計制度及相關準則規定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規定計入計提當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理

企業應按照但期應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。在確認當期的所得稅費用時，應當是企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：

（1）企業采用應付稅款核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交所得稅-應交稅金”科目。

（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關準則要求計提的各項資產減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除的部分，應作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。企業應按當起因計提各項資產減值準備產生的可抵減時間性差異和現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當期應交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（二）計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理

按照會計制度及相關準則的規定，固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規定，企業已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。

1、納稅調整金額的計算

因固定資產、無形資產計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業的利潤總額中減去或加上后，計算出企業當起因納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理

企業應按當期應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。企業在確認當期的所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：

（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅加上或減去因計提各項資產減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計貨借記“遞延稅款”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（三）已計提減值準備的資產價值恢復的處理

如果已計提減值準備的各項資產價值得以恢復，因資產價值恢復而轉回的各項資產減值準備，按照會計制度及相關準則的規定應計入當期損益，并增加企業的利潤總額；按照稅法規定，企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業進行納稅調整，即原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。

1、納稅調整金額的計算

對于已計提減值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規定計入損益的金額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理

企業在確認當期所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：

（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期實現的利潤總額減去因資產價值恢復而轉回計入損益的各項資產減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認當期的所得稅費用和應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅和當期轉回的各項資產減值準備的所得稅影響金額合計數，借記“所得稅”科目，按照當期實現的利潤總額減去轉回記入損益的各項資產減值準備金額確定的當期應納稅所得額及現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按當期轉回的各項資產減值準備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。

因資產減值準備轉回而調整固定資產、無形資產賬面價值，按會計制度規定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規定提取減值準備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調整及相關會計處理應比照上述有關提取減值準備后的資產折舊、攤銷的方法處理。