第一章 總 則

  第一條 為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要，規范行政單位會計核算行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定本制度。

  第二條 本制度適用于中華人民共和國各級行政機關和實行行政財務管理的其他機關、政黨組織（以下統稱行政單位）。

  第三條 行政單位會計是預算會計的組成部分。其會計核算必須遵守國家有關法律、法規及本制度的規定。

  第四條 根據機構建制和經費領報關系，行政單位的會計組織系統，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

  向財政部門領報經費，并發生預算管理關系的，為主管會計單位。

  向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，有下一級會計單位的，為二級會計單位。

  向上一級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，沒有下級會計單位的，為基層會計單位。

  向同級財政部門領報經費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

  第五條 行政單位應當根據本單位的業務規模、人員制以及負擔的會計工作任務，設置相應的會計工作機構，配備會計人員，并應建立崗位責任制度和內部稽核制度。

  第六條 會計核算應當以行政單位發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。行政單位的各項資金和財產，均應納入行政單位會計核算。

  第七條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。

  第八條 會計核算以人民幣為記賬本位市。發生外幣收支的，應當按照中國人民銀行公布的當日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位市。但編制會計報表時，應該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。

  第九條 會計記賬采用借貸記賬法。

  第十條 會計記錄應當使用中文，少數民族地區可以同時使用本民族文字。

第一章 總 則

  第一條 為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要，規范行政單位會計核算行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定本制度。

  第二條 本制度適用于中華人民共和國各級行政機關和實行行政財務管理的其他機關、政黨組織（以下統稱行政單位）。

  第三條 行政單位會計是預算會計的組成部分。其會計核算必須遵守國家有關法律、法規及本制度的規定。

  第四條 根據機構建制和經費領報關系，行政單位的會計組織系統，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

  向財政部門領報經費，并發生預算管理關系的，為主管會計單位。

  向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，有下一級會計單位的，為二級會計單位。

  向上一級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，沒有下級會計單位的，為基層會計單位。

  向同級財政部門領報經費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

  第五條 行政單位應當根據本單位的業務規模、人員制以及負擔的會計工作任務，設置相應的會計工作機構，配備會計人員，并應建立崗位責任制度和內部稽核制度。

  第六條 會計核算應當以行政單位發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。行政單位的各項資金和財產，均應納入行政單位會計核算。

  第七條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。

  第八條 會計核算以人民幣為記賬本位市。發生外幣收支的，應當按照中國人民銀行公布的當日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位市。但編制會計報表時，應該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。

  第九條 會計記賬采用借貸記賬法。

  第十條 會計記錄應當使用中文，少數民族地區可以同時使用本民族文字。

                                第二章 一般原則

  第十一條 會計核算應當以行政單位實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結果。

  第十二條 會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。

  第十三條 會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。同類單位會計指標應當口徑一致，相互可比。

  第十四條 會計處理方法應當前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務收支情況及結果的影響在會計報表中說明。

  第十五條 會計核算應當及時進行。

  第十六條 會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。

  第十七條 會計核算以收付實現制為基礎。

  第十八條 凡是指定用途的資金應按規定的用途使用，并單獨核算反映。

  第十九條 各項財產物資應當按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規定者外，一律不得自行調整其賬面價值。

  第二十條 會計報表應當全面反映行政單位的財務收支情況及其結果。對于重要的業務事項，應當單獨反映。

第三章 資 產

  第二十一條 資產是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產和固定資產。

  第二十二條 流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。

  現金和銀行存款按照實際收入和支出數額記帳。

  行政單位必須嚴格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶。預算經費應由財務部門統一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，不得自行轉移資金。

  暫付款是行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的臨時性待結算款項。

  暫付款按實際發生數額記賬。

  行政單位對暫付款業務要嚴格控制，健全手續，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結算，不得長期掛賬。

  庫存材料是指行政單位大宗購人進入庫存，并陸續耗用的行政用物資材料。庫存材料應按實際耗用數列支。辦公用品數量不大，隨買隨用的，按購入數直接列為支出。

  行政單位的庫存材料每年至少應當清點一次。如發生虧、盤盈，應當查明原因，作為增加或減少當期支出處理。

  第二十三條 有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產管理。

  有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。

  當期有價證券的利息以及轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記人當期收入。

第二十四條 固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。

  單價雖然未達到規定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產核算。

固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產應當按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值。

  對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分，應當計入固定資產價值。

  行政單位的固定資產不計提折舊。

  第二十五條 行政單位對其占有或使用的固定資產，每年應當盤點一次。

  固定資產報廢、調撥和變賣，必須按規定的程序報經審批。

  轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產取得的變價收入和清理報廢固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理。清理固定資產所發生的費用，作為當期支出。出租固定資產取得的價款，應當記入其他收入。

                                第四章 負 債

  第二十六條 負債是行政單位承擔的能以貨幣什量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

  第二十七條 應繳預算款是指行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財政預算的各種款項，主要包括納入預算管理的政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規定由行政機關直接收繳的部分，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應繳預算的資金等。

  行政單位取得的應繳預算款項應當按照規定及時、足額上繳國庫。對于未達到繳款起點或需要定期清繳的，應及時存入銀行存款賬戶。

 行政單位的應繳預算款項應當按照同級財政部門規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到繳款額度，均應清理結繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款項。年終必須將當年的應繳預算款項全部清繳入庫。

  第二十八條 應繳財政專戶款是指行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應繳財政專戶的預算外資金范圍及管理辦法，按國務院和財政部規定辦理。

  第二十九條 暫存款是行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項。

  各種應繳款及暫存款項應及時清理井按規定辦理結算。不得長期掛賬。

  第三十條 各項負債應按實際發生數額記賬。

                              第五章 凈 資 產

  第三十一條 凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

  第三十二條 固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。

  固定基金按實際發生數額記賬。

  第三十三條 結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應分別核算。

 第六章 收 入

  第三什四條 收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。

  第三十五條 撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。

  行政單位應根據經上級主管部門或財政部門核定的季度（分月）用款計劃，按經費預報關系向。上級主管部門或同級財政部門申請撥款。

  撥入經費應按預算規定的用途使用，未經同級財政部門批準，不得擅自改變用途。

  第三十六條 預算外資金收入是指財政部門按規定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

  其他收入是指行政單位按規定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。

  第三十七條 由財政部門撥人的經費和預算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工程或專項工作、并需要單獨報賬結算的資金，應當與正常的撥款區分開來，分別核算。

  第三十條 行政單位的各項收入應按實際發生數額記帳。

第八章 會計科目

  第四十二條 行政單位會計科目使用要求：

  一、本制度規定的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結果的總賬科目。非經財政部同意，不得減少或自行增設，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。

  二、本制度統一規定會計科目編號。各行政單位在使用會計科目編號時，應與

  會計科目名稱同時使用。可以只使用會計科目名稱，不用科目編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。

  第四十三條 各行政單位適用的會計科目如下：

會計科目表

編號 科目名稱

一、資產類

１０１ 現金

１０２ 銀行存款

１０３ 有價證券

１０４ 暫付款

１０５ 庫存材料

１０６ 固定資產

二、負債類

２０１ 應繳預算款

２０２ 應繳財政專戶款

２０３ 暫存款

三、凈資產類

３０１ 固定基金

３０３ 結余

四、收人類

４０１ 撥入經費

４０４ 預算外資金收入

４０７ 其他收入

五、支出類

５０１ 經費支出

５０２ 撥出經費

５０５ 結轉自籌基建

第四十四條 會計科目使用說明

一、資產類

第１０１號科目 現 金

  １．本科目核算行政單位的庫存現金。

  ２．收到現金，借記本種目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現金數額。

  ３．行政單位應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日業務終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，井將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

  ４．有外幣現金的行政單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”

進行明細核算。具體參見“銀行存款”科目。

第１０２號科目 銀行存款

  １．本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。

  ２．行政單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現金”等有關科比提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數額。

  ３．行政單位應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額�！般y行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因，分別情況進行處理。屬于未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

  ４．有外幣存款的行政單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。行政單位發生的外幣銀行存款業務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應按業務發生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業務量大的機關可按季或月結算），行政單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出。

第１０３號科目 有價證券

  １．本科目核算行政單位購入的有價證券。

  ２．購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數。

第１０４號科目 暫付款

  １．本科目核算行政單位發生的待核銷的結算款項。

  ２．發生暫付款時，借記本科目，貸記“現金”、”銀行存款”等有關科目；結算收回或核銷轉列支出時，借記“經費支出”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結算的暫付款累計數。

  ３．本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第１０５號科目 庫存材料

  １．本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設本科目。

  ２．購入、有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。

  ３．購人材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科比領用出庫時，貸記本科目，借記有關支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數。

  ４．本科目應按庫存材料的類別、品種等有關項目設置明細賬，并根據庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。

  ５．行政單位的庫存材料，每年至少應盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧等情況，、應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理：盤盈時，借記本科目，貸記有關支出科目盤虧時，借記有關支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應按規定的程序報經批準后處理。庫存材料變價處理，恢復存款。變價發生損溢，相應增減當期支出。

第１０６號科目固定資產

  １．本科目核算行政單位固定資產的原價。

  ２．行政單位的固定資產應按照下列規定確定其價值，登記入賬：

  （１）購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬。

  （２）自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發生的全部支出記賬。

  （３）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

  （４）接受捐贈的固定資產，應當按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當記入固定資產價值。

  （５）無償調入的固定資產，應當按估計價值記賬。

  （６）盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。

  （７）已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。

  ３．已經入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：

  （１）根據國家規定對固定資產價值重新估價；

  （２）增加補充設備或改良裝置的；

  （３）將固定資產的一部分拆除的；

  （４）根據實際價值調整原來暫估價值的；

  （５）發現原來記錄固定資產價值有錯誤的。

  ４．本科目的使用方法：

  購建、有償調人固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

  接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

  盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

  有償調出、變賣的固定資產，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。

  盤虧、毀損、報廢的固定資產，按減少固定資產的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產清理過程中發生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記人有關支出科目。

  ５．本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產價值的總額。

  ６．行政單位應設置“固定資產登記簿”或“固定資產卡片”，按固定資產類別進行明細核算。