筆記基礎是會計視野社區ljw883383朋友提供的對照表，在此表示感謝。

文中紅字為新法原文，黑字為條例原文，蘭字為個人學習筆記，我的學習重點放在了第一章和第二章。

本人較懶，舊法及新準則的多數規定全憑日常記憶，沒有細翻原文，錯誤之處還望大家批評指正。

中華人民共和國企業所得稅法

（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）

　 目錄國務院公布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

2007年12月11日    來源：國務院辦公廳

中華人民共和國國務院令第512號

　　第一章 總則

　　第一條 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

看到合伙企業，就想到了新合伙企業法中新增加的類型有限合伙，合伙企業法規定：合伙企業的生產經營所得和其它所得，按國家有關稅收規定，由合伙分別繳納所得稅。問題來了，有限合伙企業里面的法人的所得稅怎么交呢？自己也有一些想法，改天開一貼和大家探討一下。

第二條　企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

　　第二條 企業分為居民企業和非居民企業。

本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

后半段實際是遵循實質重于形式的原則，其主要目的在于防止企業避稅。但這里面仍存在一些問題，該原則似乎只規范了注冊地在國外的企業，國內企業如果注冊地與實際管理機構不致的話，按新法第五十條的規定還應該在注冊地納稅，這就又給注冊地籌劃帶來了空間，盡管新法基本上削弱了地區稅收優惠而強調行業稅收優惠，但地區優惠的影子還是存在的，法29條就可見一斑。

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

第三條　企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
　　企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。
　　第四條　企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
　　第五條　企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：
　�。ㄒ唬┕芾頇C構、營業機構、辦事機構；
　�。ǘ�）工廠、農場、開采自然資源的場所；
　�。ㄈ�）提供勞務的場所；
　�。ㄋ模�從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；
　　（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。
　　非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。
    　　第一百三十二條　在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，參照適用企業所得稅法第二條第二款、第三款的有關規定。

第二章 應納稅所得額

一般規定

第九條　企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

表面看是權責發生制，但再看后面的條文，收入權責發生制，支出收付實現制的成分還是大呀。

第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

與56號文件中應納稅所得額的計算順序有很差別，過了07年，56號文件忘得越干凈越好。

第十條　企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

此條我覺得有所變化，通常來講我們所說的虧損應該是企業年度納稅申報表中負值的應納稅所得額，但56號文件規定，納稅申報表主表的應納稅所得額如果為負值的話填0。也就是說，如果企業年度經營虧損的話，從年度納稅申報表中根本看不出虧損額，這以后怎么彌補？此條與56號文件的區別，我再舉個例子，如果一個企業收入減各項扣除后余額10W，其中國債利息收入30W，那這個企　　　　

十八條　企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。
　　企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

不征稅收入，只有新法第七條的那三項。不包括免稅收入。
　　除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
　　第二十九條　企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。
　　第三十條　企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。
　　第三十一條　企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

企業所得稅、進項稅，沒有提到企業實際繳納的增值稅。
　　第三十二條　企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

這里面只列舉了部分了財產損失，無形資產、投資、現金的損失都沒有提到。
　　企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。
　　企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
　　第三十三條　企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
具體扣除規定:

第三十四條　企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
　　前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

取消了計稅工資制度

決定一個企業工資總額因素應該有三個：人數、工資項目、項目金額。哪些人、哪些項目、金額多少算是合理，估計還要總局明示呀。
　　第三十五條　企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
　　企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

以后需要注意的是超標準的三險一金是計入工資呢還是不予扣除，舊法對此有不同的規定。
　　第三十六條　除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
　　第三十七條　企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
　　企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

與新準則趨同，只能是期間，之前和之后的借款費用都應該費用化。
　　第三十八條　企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
　�。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

蘭字內容可與金融企業沒有關系，而且可扣除的利息支出還沒有金融企業同期同類貸款利率限制，很寬松，但此條與今年出臺的財稅2007 80號文件有差異呀。
　�。ǘ�）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
　　第三十九條　企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。
　　第四十條　企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

14%據實扣除了。有疑問的是：1、福利費的開支范圍，按會計上的規定，大多數企業就只有職工生活困難補助、醫療費或醫療保險了，內容太少，過年發點福利，有發票難道也進工資？2、以前年度結余的稅務處理。

總之無論是新發生計入成本費用的，還是動用以前年度的結余，以后稅務機關一定會嚴格控制企業職工福利費的使用。
　　第四十一條　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
　　第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

這條是新東西，另外，同樣存在福利費的疑問。
　　第四十三條　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

此條其實是嚴了，說是控制公款吃喝和個人消費，其實絕大多數民營企業是能少請一頓就少請一頓呀。
　　第四十四條　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

這條好，比例大了，業務宣傳費也可以結轉了。
　　第四十五條　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

終于見到一條可以提取的了。
　　第四十六條　企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。
　　第四十七條　企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：
　�。ㄒ唬┮越洜I租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
　�。ǘ�）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
　　第四十八條　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

沒有限額了，但要：符合常規、正常的、必要的。
　　第四十九條　企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。