第一章常見的虛假會計憑證形式

假賬常見手法曝光

近二十年來，我國經濟建設的步伐在不斷加快，在高速運轉的另一面，經濟犯罪也層出不窮。在諸多經濟犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團）股份有限公司的特大經濟案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領導班子利用職務之便并借助假賬的掩護，鯨吞國家財產近千萬元之巨。

假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到"皮包公司"的設立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產中飽私囊。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關財會制度等法律、法規的規定進行會計核算，實行會計監督，提供虛假的會計信息的產物，是伴隨著會計工作的產生、發展而產生和發展變化的。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復雜化和隱蔽化。

假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。

為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內容分別從憑證、賬簿、報表、資產、負債、權益、收入和費用等各方面來具體闡述。

第一章常見的虛假會計憑證形式

一、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證

指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經濟業務的原始憑證。

如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發票，在金額"50.12"元前添寫"1"，改為"150.12"元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務科順利報銷。

又如偽造單據套取現金，私設小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發票，套取現金單獨存放，用于不當支出。某煉油廠按規定應列支年度業務招待費為28萬元，但到當年6月底招待費實際支出額已達25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領導和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發票，自己編造了有關數據，填入空白發票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發票做了如下會計分錄：

借：制造費用，并進行了相關的會計處理，套取現金10萬元，以個人名義存儲，專門用于

貸：現金

"壓縮"招待費超支。

二、 白條頂庫

所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：

1、 打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為發票來充當原始憑證。

2、 以收據代替發票

這種手法經常用來偷逃稅款，一些個體私營業主，當面對消費者為個人時，只開具收據來證明此項經濟業務的發生，而不開發票，以避免稅務機關的檢查而偷逃稅款。

3、不按發票規定用途使用發票，如以零售、批發商業發票來代替飲食服務行業發票。

4、不按發票規定要求開具發票。

如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。

在當今經濟生活中，使用"白條"報賬的情況較多，有的單位購進商品，支付勞務費用沒有取得正式發票，而以收據或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發票，為了彌補庫存現金或銀行存款出現的短缺，大都用不符合財務制度規定的"白條"（如由業務經辦人員寫一紙說明，有的甚至經辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對"白條"的真實性、合法性沒有嚴格審核和把關。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經辦人以付給某公司勞務費2萬元名義取出現金，直接發給職工，但并未從對方公司取得勞務費發票，而是由其出具一說明并加蓋總經理辦公章印章入賬。

三、 取得虛假發票

這種虛假發票包括兩種情況，一種是發票本身是假的，另一種情況就是發票所記載的內容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規定不得使用假發票，并且要求各單位要重視發票的管理和使用，但近年來假發票卻是風行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發票，甚至有人專門以開具假發票牟利。如1998年嚴肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發票案。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發票數額最大的案件。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業參與虛開發票，開出發票共計65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區和計劃單列市，涉案企業之多，范圍之廣，歷史之長、數額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。

假發票盛行，給國家財政收入和經濟管理帶來了嚴重后果。一些單位以虛開增值稅發票牟取暴利，一些單位以取得的假發票來逃避稅務機關的檢查，給國家財政造成巨大損失。如有的企業經濟效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議，但超標準、超范圍的福利行為就屬于違反規定的行為。某企業在為職工購買皮衣時，因屬違規行為，不敢直接列報，就采取弄虛作假的錯誤做法，在購買服裝付款時，要求對方不按皮裝開具，而將服裝換成為一般生產用材料和運雜費來填寫發票，財會部門收到對方填寫的虛假發票和有關結算憑證時，作如下賬務處理，

借：材料采購

貸：銀行存款

企業為了掩蓋真相，又辦理了假入庫和假出庫手續。會計部門均以假出庫憑單作借：原材料

借：制造費用的賬務處理。

貸：材料采購貸：原材料

一些單位用假發票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風。如某公司一次就以運費名義開具假發票報銷餐費2萬余元。一些單位用假票濫發財物。如某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單位開具的發票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現金8萬元據為已有，使公有財產，化為私有，這種假發票的危害性不能不讓人予以重視。

四、自制假單據、虛開發票

虛開發票是指行為人在開具發票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法：

1、 虛假品名

用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。

2、 虛假價格

按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。

3、 虛假數量

按需要開列數量或配合虛假貨物價格開列數量，根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數量具有多計、少計、等計三種方式。

4、 假票真開

用假發票開具真實業務。

一個單位的假單據有時并不全是外單位開具的，也有本單位業務部門、財會部門自制假單據報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨發票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據，開支一些正常業務無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據隱瞞收入。如現在的一些職稱、執業資格**，有些主辦單位就在報名、售書上大做文章，考務費、報名費開國家統一的行政事業專用收費收據，而教賬、涂卡則開自制收據（白條），以用來搞創收，偷逃稅款。

五、證證不符

所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經濟業務內容，發生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數與實際所附張數不符等。

如審查某企業憑證時，就發現該企業為粉飾財務狀況，虛構產品銷售，授意財務會員設法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業收款憑證時，發現該企業制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務制度規定，開出發票日與編制現金收款憑證并據以記賬日期應相符或者比較相近，經詳查，發現造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。

六、賬證不符

在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。

七、記賬憑證上賬戶對應關系不正常

單位在經濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經濟業務內容，應符合財務會計制度的規定，但有些單位卻經常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。

如審查某企業記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預收×單位貨款

借：銀行存款

貸：預收賬款

待該企業商品銷售后，又做借：預收賬款

貸：產成品

以此來逃避稅款，隱瞞收入。

八、虛構經濟業務，編造虛假記賬憑證

有的單位為了享受國家稅法規定的可用稅前利潤連續三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經濟業務來體現虧損，也有的單位為了體現業績而虛構一些經濟業務來為大眾呈現一種"虛盈實虧"的表現繁華景象。

如對某企業的年終審查時，發現該企業12月31日編制了一張記賬憑證，其內容為：

借：應收賬款--××單位

貸：產品銷售收入

九、假賬真做

無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業為了騙取"百強企業"稱號，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。

十、真賬假做

故意用錯會計科目或忽略某些業務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。

第二章會計賬簿中常見的虛假情況

會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發生在記賬、算賬、轉賬、結賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當掛賬、業務不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結賬等辦法。下成我們就從十個方面來具體闡述：

一、涂改、銷毀、損壞賬簿

同類似涂改憑證的方法來篡改有關賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達到掩蓋不法行為的目的。

例如，某省的稅務機關決定對某企業進行稅務稽查時，該企業卻發生了火災，燒毀了部分財務資料，事后經查卻發現，該企業想借意外事故來掩蓋其財務舞弊行為。

二、不按規定登賬

在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改動業務內容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。

例如，某企業下屬的幾個業務部門在經營上都實行了承包責任制，即年底完成公司所定的任務，即可以作為提拔、晉升、發獎金的前提條件。該企業一業務部經理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所定的任務，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經理如愿以償地被提撥為該公司副總經理。

三、 不正當掛賬

掛賬作假就是利用往來科目和結算科目將經濟業務不結清到位而是掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實真相之目的。

例如，稽查人員在查閱某企業賬目時，發現該企業12月份"商品銷售收入"和"應收賬款"賬戶較以往各期發生額大，經查閱明細帳，發現"應收賬款"明細賬中未作登記�；�查人員根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現有五張憑證內容全部相同，均為：

借：應收賬款

貸：產品銷售收入

應交稅金

--應交增值稅（銷項稅額）

經審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業務在"庫存商品"明細賬和"應收賬款"明細賬中均未作登記，準備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業承包人為了在承包期內拿到承包獎金，虛增當期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。

四、 收入不入賬

這類現象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：

1． 對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。

2． 對于銷售貨物或提供勞務收取的現金回扣和銀行存款，按應收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。

3． 在銷售貨物、提供勞務，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發票，不入賬等方式直接侵吞。

4． 在一些商業零售及服務企業，由于不是每筆業務都開發票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。

五、 結賬作假

這類手法主要是指單位在結賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結賬、結總增列或結總減列和結賬空轉等手法故意多加或減少數據，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調節賬面數據，以達到不法目的。

例如，某企業為了申請銀行貸款，但有多項指標不符合貸款的有關規定，于是總經理與財務經理商量之后，由財務部負責對本企業的賬面進行一些"微調"，以達到銀行貸款的條件，于是財會人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調整企業所需的一系列數據。

六、 賬賬不符

根據財務會計制度的規定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關系，如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致；所有資產總賬余額與負債和權益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規，往來債權、債務長期不清，加上會計人員對國家法律法規和制度的學習理解不準確，賬賬不符的現象十分嚴重。

例如，按會計制度規定，企業壞賬準備等必須按企業期末應收賬款余額的一定比例（如3‰）計提，審計人員在檢查某企業壞賬準備賬簿時，其余額為20萬元（全部為當月計提數），經查企業應收賬款當月末余額為4000萬元，按3‰計算應計提壞賬準備為12萬元，很明顯壞賬準備賬簿余額與應收賬款賬簿余額對應關系不正確，多計提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。

七、 賬證不符

根據財會制度的規定，一切賬簿記錄都是根據會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應當完全相符。但現實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發生。

如某企業的出納人員和會計人員合謀，采用收入現金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達到貪污現金的目的。

八、 賬實不符

根據國家財會制度的規定，有關存貨、貨幣、固定資產、債券等實物資產，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。

如某企業倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業這種較差的內控制度，來達到個人不法目的。又如審計人員在檢查某糧食企業時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經挪用無法收回，為應付審計人員的審計，該企業竟借其他單位的糧食來頂庫存。

九、 賬表不符

根據國家財會制度的規定，單位的賬簿金額應與報表對應的資產、負債、權益、收入、費用等項目金額相符，但在現實的經濟生活中，許多單位的賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。

如有的企業為了應付國家關于國有資產的清查檢查所委托的會計事務所的審計，而虛列報表的一些項目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。

十、 設置賬外賬

雖然國家三令五申嚴令禁止賬外設賬，但一些單位置國家規定于不顧，采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設賬。以記錄不法經濟活動。關于賬外賬，主要有以下幾種：

1． 賬外現金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；

2． 賬外資產賬，即小倉賬；

3． 賬外成本、權益，利潤賬等。

如某公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業搞賬外經營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設賬戶進行經營，整個經營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內。如某企業以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉至企業財務大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為。