四、 短期投資掛賬，截留投資收益

企業在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業的債券，債券年利率為8%，另付手續費150元。企業作"借：應收賬款--制藥公司15150，貸：銀行存款15150"的賬務處理。

五、 違法違規，對外投資

根據國家相關的法律法規規定，企業不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。但有些企業擅自以國家專儲物資進行投資，造成賬實不符，并極可能對國家的財產造成損失。

例如某企業是國家指定糧食儲備基地，該企業領導人為了與一食品加工廠搞聯營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協議再作分配。糧食投資后，該企業未做任何賬務處理，待國家發生特大水災急需調糧時，才發現該企業糧食已空。企業此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進行真實的核算，使財務信息失真。

六、 隱瞞收益、用于福利

企業進行對外投資，分得的收益（或聯營利潤）應作為投資收益入賬。但企業為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務處理，年終時全部用于職工福利開支。如果企業經營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產品生產廠進行聯營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯營協議的規定，年終分得聯營投資利潤20萬元，企業為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉移該項收入。其將收到的聯營利潤記入"其他應付款"賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯營利潤存入銀行，其會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他應付款

次年以慰問職工的名義，將聯營利潤全部私分，會計分錄為：

①借：現金②借：其他應付款

貸：銀行存款貸：現金

七、 投資計價不真實

1． 企業以現金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規定，不按照實際支付的金額計價。

2． 企業以實物、無形資產向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協議約定的價值，或評估機構確認的價值計價；有的不經過評估任意確定金額。對于資產評估機構確認的價值與賬面凈值的差額，也不按照規定計入資本公積金及遞延稅款。

由于企業不按照財務會計制度的規定來實務操作，極易造成某些科目的核算出現錯誤，由此而人為地調節資產和利潤，逃避來自各方面的檢查。

八、 截留利息收入

企業在以面值購入的債券，應按規定利率按期計算應計利息，并將應計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為："借：長期債券投資--應計利息，貸：投資收益"，但有些企業為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入"其他應付款"賬戶掛賬的舞弊手法。如某企業于1999年1月1日按面值購入某公司當年發行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會計制度規定，企業購入的有價證券1-6月份的利息收入應作賬務處理，即"借：長期債券投資--應計利息，貸：投資收益"，但該企業卻將投資收益計入"其他應付款"，致使企業當年少實現利潤4萬元（50×8%=4萬元），同時偷漏了應上交的所得稅。

九、 隱藏聯營投資利潤

根據現行財會制度規定，聯營投資利潤實行"先稅后分"的原則，在核算對外投資企業在分得聯營利潤時，應作為投資收益入賬，并根據稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業的一些優惠政策，我們只談一些普遍性的企業，由于其所得稅率高于被投資企業，所以其從被投資（聯營）企業分得的收益應補交所得稅，但有的企業為了逃交所得稅，將應收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。

例如，A公司所在地區所得稅率為33%，而被投資B企業所得稅率為24%，A企業為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業，并直接作為追加投資。經與B企業協商，將應分得的利潤不劃轉A企業，而由B企業從其"應付利潤"賬記戶直接轉作A企業的投資，會計分錄為：借記"應付利潤"科目，貸記"實收資本--A公司"科目。

十、 截留收益，發放獎金

有的企業為了撈取好處，與被投資單位協商后，將應分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由"應付利潤"賬戶收入"其他應付款"賬戶。此后，該投資單位根據需要，從被投資單位提取現金私分。也有的企業將應分得的投資收益從被投資單位直接提取現金后，納入"小金庫"，用于給本企業職工發放實物和獎金。

十一、 低價轉讓債券，損害企業利益

企業將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。當作價發放債券時，按購入債券的成本貸記"短期投資--債券投資"，按收取職工的價款，借記"現金"，按現金與債券成本的差額，借記"投資收益"，轉嫁債券損失。

如某企業共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現金160000元，企業作了"借：現金160000，借：投資收益--債券投資損失40000，貸：短期投資200000"的賬務處理。此后果使企業少計利潤，少繳企業所得稅，使國家的財政收入受到損失。

十二、 控股企業不計投資收益，調節利潤

根據財務會計制度規定，當投資企業擁有被投資企業的權益比例在20%以上時，就應采用權益法來核算長期股權投資。即當被投資企業所有者權益增加時，投資企業要同時增加"長期股權投資"和"投資收益"科目金額，反之亦然；待被投資企業宣告發放現金股利時，投資企業應作"借：現金（銀行存款）（其他應收款），貸：長期股權投資"。但有些企業故意少體現利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權益增加時不調整企業的長期投資和投資收益額。如某企業對一化工企業投資占被投資單位權益的30%，當年底該化工企業獲得稅后利潤100萬元，所有者權益相應增加100萬元，投資企業由于該年效益不錯，對投資收益沒有進行任何賬務處理。

十三、 成本法、權益法混淆使用，虛增利潤

有些投資企業，對被投資單位擁有控股權，但其收到被投資單位分來的現金股利時，卻以成本法核算，轉入了投資收益，造成虛增利潤。根據財務會計制度規定，企業對外投資比例達到被投資企業所有者權益的20%以上的，應采用權益法核算，當收到應分得的股利時，應沖減"長期股權投資"科目。一些企業為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業盈利100萬元時，該企業作了"借：長期股權投資30，貸：投資收益30"的會計分錄，但當收到被投資企業的現金股利3萬元時，又作了"借：銀行存款3，貸：投資收益3"的會計分錄，造成虛增利潤3萬元。

十四、 長期債券投資，不攤銷溢（折）價：

根據規定，企業溢價或折價購入債券，溢價或折價金額要在該債券的到期時間內等額攤銷，計入投資收益。有的企業為了調節利潤，對債券溢折價不進行攤銷，造成投資與損益不實。

例如，某企業1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業賬務處理為"借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元"，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務處理應為：

①借：長期債權投資②借：長期債權投資

--面值10000--應計利息1000

--溢價2000貸：長期債權投資

貸：銀行存款12000--溢價400

投資收益600

十五、 不計提跌價準備（或減值準備）

我國投資準則規定，股份制企業短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應計提減值準備。但有些企業為了調節利潤，不計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備。

第八章固定資產、累計折舊常見的作假手法

固定資產是指企業中單位價值較高、使用期限較長，能在較長的時間里保持其原有的實物形態的勞動資料，其價值通過使用的磨損逐漸轉移到產成品價值中去，并通過銷售收入收回。固定資產是企業正常生產經營所必不可少的，是企業生產能力和生產實力的反映，企業常通過固定資產信息的操縱或粉飾來達到其目的。固定資產信息反映的作假直接影響著會計信息使用人對企業預測和決策的判斷。

一、固定資產構成上作假方式主要有：

（一） 固定資產與低值易耗品的劃分不符合規定標準

根據財務制度規定，企業的固定資產的構成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等；不屬于經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構成固定資產，不具備上述條件的，應列作低值易耗品。

在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產與低值易耗品的問題。

有的企業將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的企業將屬于固定資產的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產經營成本、費用轉移形成和水平上的不合規、不合理。

企業為了增加成本、費用，將符合固定資產的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標準，還會導致資產結構的變化，使固定資產與存貨之間發生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報，直接影響投資者的決策。

二） 固定資產分類不正確

固定資產可以分成七大類。

① 生產經營用固定資產；

② 非生產經營用固定資產；

③ 租出固定資產；

④ 不需用固定資產；

⑤ 未使用固定資產；

⑥ 土地；

⑦ 融資租入固定資產。

企業對固定資產可根據實際情況進行分類，一般企業多采用按經濟用途和使用情況分類。對固定資產的分類正確與否主要涉及到企業對哪些固定資產應計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業費用與成本的計算，財務成果的確定與計算所得稅的依據。

（1） 將未使用固定資產劃入生產經營使用的固定資產之中，會增加當期的折舊費用，使生產費用上升，還會導致固定資產內部結構發生變化，虛增固定資產使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。

（2） 企業將采用經營租賃方式租入的固定資產與采用融資租賃方式租入的固定資產混為一談，以達到降低或提高折舊費用，從而人為調整財務成果的目的。對企業采用經營租賃方式租入的固定資產按照有關規定，租入企業是不計提折舊的，由租出企業計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產，租入企業是要按規定計提折舊的。如果對有用經營租賃方式租入的固定資產計提折舊，其結果只能是人為提高折舊費用，增加當期的生產成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產不計折舊，其結果就是虛假地降低生產成本或期間費用。這兩種結果都是對企業財務成果與納稅的人為干擾。

（3） 對土地的分類出現錯誤。與房屋、建筑物價值有關的因征地支付的補償費，應計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為"土地"入帳，便降低了固定資產的原始價值，造成了固定資產的分類混亂。

（三） 固定資產的計價不準。

資產根據其來源，有七種計價方式：

① 購入固定資產的計價；

② 自行建造固定資產的計價；

③ 其他單位投資轉入的固定資產的計價；

④ 融資租入固定資產的計價；

⑤ 改建、擴建固定資產的計價；

⑥ 接受捐贈固定資產的計價；

⑦ 盤盈固定資產的計價。

企業在計價方法和價值構成以及任意變動固定資產的帳面價值方面出現問題。

（1） 計價方法。企業財務制度規定，新增加的固定資產有原始價值的就應按原始價值入帳；無法確定原始價值的，按重置完全價值入帳；而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失。有些企業卻不按上述規定采用正確的計價方法。從而影響了當期其他的成本費用，使固定資產的有效期內的折舊產生差錯，使會計信息反映失實，最終誤導人們的決策行為。

（2） 價值構成

企業在固定資產價值構成方面發生的問題主要是任意變動固定資產價值所包括的范圍。有些企業不按規定，在購入固定資產時，將與購入該固定資產無關的費用支出或雖有某些聯系但不應計入固定資產價值的支出，統統作為固定資產的價值組成部分。造成固定資產價值虛增虛減。

（3） 任意變動固定資產的帳面價值。

有些企業不顧國家規定，任意調整、變動已入帳的固定資產的帳面價值。

如：經營租賃的固定資產，實物雖已轉移；但出租單位仍應對該固定資產進行管理，會計部門應對其進行核算。但企業因固定資產已不在本企業使用而隨意將固定資產從帳戶中削減。導致會計信息失真，影響管理當局及外部會計信息使用者的正確判斷。

二、固定資產增減業務作假方式主要有：

1、 購入固定資產質次價高，采購人員撈取回扣

企業采購人員為了撈取回扣，與賣方合謀，購買質次價高的物品，造成企業不當損失。

如：某企業采購為單位采購電腦10臺，該配置電腦市場價為6000元，銷貨方以盈利為目的，同意給購貨方回扣6%，而故意抬高價格，每臺6500元購貨方同意成交。單位付款65000元，采購人員得3900元回扣，裝入自己腰包。

2、 固定資產運雜費，摻入了旅游參觀費

固定資產的原值包括買價、包裝費、保險費、運輸費、安裝成本和繳納的稅金。有的企業將不屬于構成固定資產價值的支出也記入了固定資產的價值，虛增了固定資產價值。

如：企業購買吉達汽車一部23萬元，計價時將請客送禮、游山、玩水的費用全部計入固定資產運雜費，加大了費用開支。

3、 運雜費用張冠李戴，人為調節安裝成本

購入需要安裝的固定資產，應將固定資產的買價、運雜費、安裝費等都先計入在建工程，當設備安裝完畢交付使用時，計入固定資產價值。將不需安裝的固定資產發生的運雜費列入需要安裝的固定資產的安裝成本中，從而人為調節了固定資產的價值。

如：某機械廠購了一部貨車價值150000元，運雜費3000元。同時該廠又外購機床壹臺，價值100,000元，運雜費2000元。該機床需要安裝。但某機械廠實行運輸隊另行結算。企業為了照顧運輸隊的利益，將汽車運雜費計入生產設備安裝成本，使外購原來102,000元變成105,000元，人為調整了外購機床與貨車的原價。

4、 接受賄賂，虛計固定資產重估價值

其他單位投入的固定資產，應按合同、協議約定的價值或經評估確認的價值計價，由于企業或投資單位有關人員接受賄賂，私下商定有意抬高或降低固定資產的價值。

如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受賄賂同意虛開發票進行并未存在的實物投資，同時接受A公司投入已使用帳面原值200,000元，已提折舊15000元，凈值135,000元的固定資產，以150,000元重估價值作為投資的資本金。

5、 固定資產出租收入，虛掛往來帳

固定資產出租收入屬于租賃性質的勞務收入，應通過"其他業務收入"科目核算，發生對應的成本費用應在"其他業務支出"科目中核算，有的企業為了挪用固定資產出租收入，將收入直接記入"其他應付款"科目，而分期掛帳。

如：企業出租房屋收入200,000元，應計入"其他業務收入"，但企業卻掛了"其他應付款"科目。將全年計提的固定資產折舊80,000元和發生的其他費用18,000元全部計入"管理費用"。而不通過"其他業務支出"核算。使企業應交納的房產稅、營業稅及附加稅全部逃交，進而也影響了當年利潤和應納所得稅。

6、 固定資產高價收入，存入小金庫

財務制度規定報廢固定資產的殘料價值和變價收入應沖減清理支出，企業為將報廢的固定資產的變價收入挪作他用，收回的款項存入了企業的"小金庫"。

如：某工廠經有關部門批準，報廢了壹臺設備，出售收回價款50000元，應沖減清理支出。企業為了為職工謀取福利，將收入作為"小金庫"以個人名義存入銀行。

7、 清理固定資產凈收益，不按營業外收入記帳

財務制度規定，處理固定資產收回的價款，應沖減固定資產清理支出，將凈收益作為營業外收入處理。企業經營效益好，為了控制利潤，便將固定資產凈收入仍掛在固定資產清理帳中，并結轉下年再處理。

如：某工廠售出一個已用機床，原值50000元，已提折舊20000元，銷售收入60000元，凈收入30000元。本應記入營業外收入，但企業為了調整利潤將30000元掛在"固定資產清理"帳戶，并結轉下年。這種作假形式直接影響著所得稅補交和盈余公積的提取。

8、 轉移工程借款利息、調節當年損益

企業工程借款利息，在辦理竣工結算前應計入工程成本"在建工程"，結算后計入"財務費用"。但企業為了調節利潤，將應計入在建固定資產造價的費用，在未辦理竣工結算之前計入當年"財務費用"。

如：企業于92年4月貸款300000元用于購買工程設備，年利率5%，期限3年，每年計息一次，該設備安裝工程預計兩年內投產完成。1994年4月安裝完畢并辦理交付使用手續發現該企業故意將在兩年內每年發生的利息300,000×5%=15000元都記入"財務費用"，虛增費用，虛減利潤，導致單位少交稅金，進而也少提了盈余公積。

9、 在建工程試運轉收入，不沖減在建工程成本

企業在建工程在試運轉過程中所取得的收入扣除稅金后應沖減在建工程成本。但企業為了調整利潤，便轉移收入，在"其他應付款"中加以掛帳。

如：企業在試運轉過程中發生各種費用為20000元，在運轉過程中取得的收入為30000元，企業故意將收入在"其他應付款"科目直接掛帳，并在年終結轉到下年度掛帳。

10、融資租入的財務費用，計入固定資產價值

企業財務制度規定，融資租入的固定資產的價值包括按照租賃協議或者合同確定的固定資產價款和運輸費、保險費、安裝調試費等。不包含融資應計入"財務費用"的帳戶的各項支出。有的企業面對金融機構，為了增加利潤，便將應計入"財務費用"帳戶的各項支出，計入融資租入固定資產的價值中。

如：企業經營效益不好，融資租入了整套設備，采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協議的確定的固定資產價值再加上運輸途中運輸費，保險費和安裝調試費等。但租賃手續費和設備交付使用后的利息支出共計9萬元記入了融資租入固定資產的原價中，導致費用減少，利潤增加。使企業保持盈利，只有盈利才能保證企業在金融機構的信譽。

10、融資租入的財務費用，計入固定資產價值

企業財務制度規定，融資租入的固定資產的價值包括按照租賃協議或者合同確定的固定資產價款和運輸費、保險費、安裝調試費等。不包含融資應計入"財務費用"的帳戶的各項支出。有的企業面對金融機構，為了增加利潤，便將應計入"財務費用"帳戶的各項支出，計入融資租入固定資產的價值中。

如：企業經營效益不好，融資租入了整套設備，采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協議的確定的固定資產價值再加上運輸途中運輸費，保險費和安裝調試費等。但租賃手續費和設備交付使用后的利息支出共計9萬元記入了融資租入固定資產的原價中，導致費用減少，利潤增加。使企業保持盈利，只有盈利才能保證企業在金融機構的信譽。

11、無償轉讓舊設備，清理損失列損益

企業進行設備更新，將淘汰的舊設備無償轉入自辦企業并將發生的清理損失金額列入當年損益。

如：企業將舊設備轉入自辦企業，原價500,000元，已提折舊200,000元，企業為了減少利潤故意將原值直接記入"固定資產清理"帳戶。

12、固定資產盈虧，不作帳務處理

企業為了調節利潤，對固定資產的盤盈、盤虧不作帳務處理。

如：企業經濟效益不佳，為了調高利潤，盤虧的固定資產不作帳務處理，少記了"營業外支出"，從而提高當期利潤。

13、隨意改高折舊方法，調節折舊計提數額

企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法。經有關部門批準，可采用"年數總和法"和"雙倍余額遞法"等快速折舊法。但企業為了隨意調整成本利潤，便隨意改變公司使用固定資產的折舊方法。

如：某企業1999年1月份購入某項固定資產，原值150,000元，12月已提折舊15,000元到了第三年未經財政部門批準，企業改用雙倍余額遞減法計提折舊，多提折舊150,000元。

14、隨意改變折舊率，調節成本利潤

固定資產折舊率一經確定，將不能隨意改變。但企業為了調節某年度的利潤隨意變更固定資產折舊率，多計或少提折舊。

如：企業為了貸款需要有所盈余，企業便未經主管財政部門批準擅自降低折舊率，由原來折舊率8%改為5%，少提折舊120000元，虛增利潤使得企業有些微利。

15、增加固定資產，不提折舊

財務制度規定：當年增加的固定資產在下月初開始計提折舊。有的企業為了調增利潤，將應計提的折舊有意漏提。

如：某在建工程完工后，已交付使用，應及時辦理竣工決算，從交付使用的下月初起計提折舊，但企業為了調增利潤，有意漏提折舊，在職工宿舍5月份交付使用，但在年底辦理竣工決算，少計了6個月的折舊。

16、未用固定資產（除房屋、建筑物外）提取折舊

按財務制度規定，對除房屋、建筑物外的專用固定資產不計提取折舊，但企業為了調節利潤，對未使用的除房屋、建筑物外的固定資產也計提折舊。

如：某企業購機器設備原值為400,000元，年折舊率5%。當年購入價值50,000元的設備雖未使用，為了調增費用，即按該折舊率多計提折舊2500元。

17、停用的固定資產，當月不計提折舊

企業為了虛增盈利，壓縮成本費用的支出，對當月停用或減少的固定資產，不計提折舊。

如：企業為了報表上稍有盈余，對當月內停用的機器不計提折舊，從而盈利50,000元。

18、當月不應計提的，當月計提折舊

企業為了調節成本、利潤，常常違規對固定資產進行折舊，如：月份新增折固定資產本應下月初計提折舊，而當月計提折舊，提前報廢的固定資產報廢后不再計提折舊，而仍在計提，逾齡固定資產有效期滿不再計提折舊，仍在計提。

如：企業為了降低利潤，當3月份投入使用的固定資產當月計提折舊13萬元。

19、變賣固定資產，仍舊提取折舊

企業5月份將不需用設備賣掉，賣掉后又提了12個月的折舊35000元，虛增成本，虛減利潤。

20、在建工程提前報決算，多提折舊

企業為了控制當年利潤實現數額，采用在建工程提前報決算，提前轉入固定資產，提前計提固定資產折舊，以虛增費用減少利潤。

如：某房地產公司下屬企業，在建工程尚未完工，利用提前報決算的方法，多提折舊50,000元，提高成本，降低了利潤，在上交利潤時截留了50,000元利潤。