會計常見的作假手法解密（三）

無形資產是企業為進行生產經營活動而取得或自創的，能為企業帶來未來經濟利益不具有物質實體的資產。

遞延資產主要是指遞延費用，是指企業不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各種費用。

無形資產和遞延資產是企業資產的重要組成部分，對企業從事生產經營，提高經濟效益發揮著重要意義。因此，要注意它們形成和取得的正確性和合規性，轉讓、投資的真實、合法性，價值攤銷的正確性，以及期末資產負債表中反映金額的真實性，防止虛報財產價值，虛列企業盈利。

一、 無形資產

無形資產具有五個特征：

① 不存在實物形態，但并不是所有無實物形態的資產都是無形資產。如應收帳款，長期投資等；

② 能在較長的時期內使企業獲得經濟效益；

③ 持有目的是使用而不是出售，它所提供的未來經濟效益具有高度不確定性。它會隨著新產品、新技術的出現而立即失去或部分失去其價值；

④ 是企業有償取得的，只有花費了支出的無形資產，才能作為無形資產，。否則，不能作為無形資產入帳；

⑤ 無形資產不能離開有形資產而獨立存在。

無形資產是資產類帳戶，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

無形資產作假的常見手法

1、 無形資產所有權和使用權處理不當做假的。無形資產的所有權是企業在法律規定范圍內對無形資產所享有的占有使用、收益、處置的權力。無形資產的使用權是按照企業無形資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。將只有使用權的無形資產作為有所有權的無形資產下帳，從而增大無形資產攤銷，減少利潤，進而減少所得稅的上繳。

2、 無形資產增加不真實，不合規

企業增加的無形資產有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。

3、 無形資產計價不正確。

無形資產計價原則：

（1） 購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。

（2） 企業自行開發并申請取得的無形資產，按取得時發生的注冊費，聘請律師費等實際凈支出計價。

（3） 投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估或合同協議及企業申請書的金額計價。

（4） 接受捐贈的無形資產的成本，應根據資產的市場價格或根據所提供的有關憑據確認的價值和接受捐贈時發生的各項費用確定。

企業明知計價不合法、不合理，故意將無形資產計價過高或過低；未經法定手續進行評估或確認，隨便計價，沒有企業合并或接受其他單位商譽投資時，就對商譽作價入帳。

4、對無形資產攤銷期限不符合規定

無形資產是一項特殊資產，它可使企業長期受益，因而企業從開始使用之日起，按照國家法律法規、協議或企業申請書的規定期限及有效使用期平均攤入管理費用。無形資產的有效期限按下列原則確定：

（1） 法律法規、合同或者企業申請書分別規定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業申請書規定的受益年限孰短的原則確定。

（2） 法律、法規未規定有效期限，企業合同或企業申請書中規定了受譽年限的，按照合同或企業申請書規定的受譽年限確定。

（3） 法律法規、合同或企業申請書均未規定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。無形資產的攤銷期限一經確定，不得隨意改變，否則須經有關部門批準。

在實際工作中，企業存在對無形資產攤銷的作假方式，如攤銷期限隨意變動來調節管理費用，多攤或少攤無形資產，人為調節財務成果的高低。

5、 無形資產攤銷金額不正確

無形資產的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的，無形資產有的價值和特權，雖然會持續一段時間，但最終還是會終結和滅失的。工作中，為了隨時調節利潤，企業通過隨時調整無形資產使用年限來調整金額，是否達到合情合理來虛調費用。

6、 無形資產攤銷的會計處理方法不正確

無形資產有購入、自創和其他單位投資轉入三大途徑。取得時通過"銀行存款"，"實收資本"核算，若是接受其他單位或個人捐贈的無形資產可按所附單據或參照同類無形資產市價確定價值，通過"資本公積"核算，企業作假通常是將不同途徑取得的無形資產，為了作帳方便，故意張冠李戴，如企業不擇手段資金未到位便開始了正常的"營業"，后發現企業驗資報告中所謂的"實收資本"是接受捐贈的無形資產。

7、違造無形資產增加的虛假證明

如：違造專利權證書，商標注冊書，無形資產辦理必要的產權轉讓手續的虛假證明。

8、企業將轉讓收入記入"營業外收入"偷逃"營業稅"

如：企業將轉讓的無形資產收入10萬元，本應記入"其他業務收入"，而企業故將"其他業務收入"記入"營業外收入"。"其他業務收入"科目應交營業稅為10×5%=5000元，故企業逃避營業稅5000元。

9、虛增商譽，增大費用

商譽的作價入帳只是在企業合并的情況下發生的，而企業在正常的經營期內，擅自將商譽作價入帳，多攤費用、降低利潤。

10、出售無形資產，不作帳

出售無形資產，無形資產所有權應隨著無形資產的出售而消失，帳面應轉銷"無形資產"的成本價值。但企業為了增加本公司的費用，以達到降低利潤的目的。隱匿出售證據，對出售的"無形資產"不進行帳務處理。

二、 遞延資產

遞延資產本質上是一種遞延費用，它與待攤費用不同，它屬于長資產，受益年限一般超過一年，而待攤費用屬于流動資產，受益期限一般不超過一年。

遞延資產主要包括開辦費，租入固定資產改良支出、固定資產大修理支出，以及攤銷期在一年以上的其他支出。

1、 開辦費：

它是指企業在籌建期間內發生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損失利息等支出。開辦費攤銷期限為5年之內，主要作假方式有：

（1） 開辦費各項費用支出的內容不正確，表現在開辦費列支的費用和列入固定資產、無形資產價值的有關費用之間界線不清，相互混淆，相互擠占。

企業在投入生產后，有無將生產經營期內發生的費用列入開辦費的。

（2） 開辦費開支的標準不正確

企業籌建期內的各項費用開支沒有合法的原始憑證，各項費用標準超過了國家的有關規定。

（3） 開辦費的攤銷期限及攤銷帳務處理不合理，不合規。國家規定開辦費的攤銷不超過5年，但企業任意延長或縮短開辦費的攤銷期限。使企業因延長攤銷期限而使資產負債表上虛列資產，因縮短攤銷期限而虛增攤銷期的損益。企業不按規定將開辦費匯入管理費用，而任意計入其它成本費用項目，將造成會計信息反映的不真實

2、 租入固定資產改良性支出。

租入固定資產包括經營租入的固定資產和融資租入的固定資產。

主要作假方式有：

1、 租入固定資產改良支出核算不真實。企業在實際工作中將無形資產的支出及在建工程項目核算擠入固定資產改良支出，減少當期費用，虛增本期利潤。或將固定資產改良支出記入期間損益，虛減利潤，而偷漏稅款。

2、 租入固定資產改良支出攤銷不合理。企業故意延長或縮短改良支出的期限，而不是按租賃的有效期平均分攤。目的是為了隨意調整成本利潤。

3、 固定資產大修理支出：

它指固定資產局部更新，其主要特點是：每次支出數額大，受益期較長，發生次數少。一般而言，每次固定資產大修理支出應在下次大修理之前攤銷完畢計入成本和費用。

固定資產大修理支出作假的主要方式是：

（1） 大修理支出不真實

工作中，企業為了調增利潤，減少費用，將中小修理列入大修理項中，為了調減利潤，增加費用，將大修理列入小修理項目中。從而使得會計信息失真。

（2） 大修理支出和固定資產更新改造劃分不準。

固定資產大修理支出是通過"遞延資產"科目核算的。固定資產更新改造是通過"固定資產"科目核算的，有的企業為了使固定資產在帳外核算，故意將"固定資產更新改造"記入"遞延資產"科目進行核算。

（3） 企業大修理支出實行預提，待攤并用。

企業一方面預提大修理費用，一方面在大修理發生時，又計一次成本費用或記入"遞延資產"，而造成重復列支，導致虛減利潤逃漏了稅款。

（4） 隨意攤銷大修理費用

企業大修理費用不按規定的受定期平均攤，而違反規定隨意攤銷，以達到人為調節利潤的目的。

（5） 大修理支出攤銷帳戶亂用

企業為了擾亂視線，把"制造費用"帳戶核算的經營用固定資產大修理支出和由"管理費用"帳戶列支的大修理支出相互混淆，劃分不清，造成當期成本、費用無法核實。

第十章 流動負債中常見的作假手法

流動負債主要指企業將在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內容，它在企業生產經營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。

一、 短期借款中常見的作假手法

短期借款指企業借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業從銀行或其他金融機構借入的款項。

1、 虛計費用，調節利潤

根據財務會計制度的規定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業為了調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。如：某企業12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

2、 將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款信息失真。

3、 通過連續展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產，付短期借款信息失真。

二、 應付賬款中常見的作假手法：

1、 應付賬款長期掛賬

主要表現在企業的若干"應付賬款"明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務。

2、 虛列應付賬款，調節成本費用

有些企業為了調控利潤的實現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。例如，某企業為了少繳企業所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即"借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--××"從而使12月份的產品成本虛增。假使該月產品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業所得稅8×33%=2.64萬元。

3、 利用應付賬款，隱匿收入

有些企業為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現金（或銀行存款）時，同時掛"應付賬款"。例如，審計人員在對某企業審查過程中，發現一張憑證為："借：原材料，貸：應付賬款"，后附一份進貨清單，一張進賬單，經盤問出納人員，才知為企業一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業領導人授意財務人員掛在往來賬上。

4、 故意增大應付賬款

如某企業采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業現金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現金套出私分，使企業財產受到損失。

5、 利用應付賬款，貪污現金折扣

指有些企業在支付貨款符合現金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現金私分或留存"小金庫"。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸記"應付賬款"，在付款期內付款時，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業付款時，對享有的現金折扣不予扣除，通過以下方式套取現金折扣，即："借：應付賬款--××單位（總價），貸：銀行存款"，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6、 故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業財產受到損失而肥了個人的腰包。

7、 隱瞞退貨

企業向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發貨票，而作弊人員用藍字發票計入應付賬款，而將紅字發票隱瞞，然后尋機轉出，貪污"應付賬款"。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發現，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經函證，發現此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。

8、 不合理擠入，假公濟私

有些企業對于一些非法開支，或已超標準或規定的費用，人為擠入"應付賬款"進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產企業審計中發現，該企業曾購入三輛"新大洲"摩托車，企業財務人員的賬務處理為："借：固定資產， 貸：應付賬款"，但審計人員在盤點企業固定資產時，卻沒有發現這三輛摩托車。后經知情人透露，才知三位企業領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。

9、 用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入

企業用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業如用商品抵頂債務時，通常作："借：應付賬款，貸：庫存商品"的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理："借：應付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100"，結果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。

三、 預收賬款中常見的作假手法

1、 利用預收賬款，虛增商品銷售收入

有些企業利用預收賬款來調節商品銷售收入，將尚未實現的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調節利潤；這些企業為平衡利潤，在未發出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作："借：銀行存款，貸：預收賬款"的會計分錄，待發出商品時確認收入，將預收賬款轉入產品銷售收入，作："借：預收賬款，貸：產品銷售收入，貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"的賬務處理。該企業在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發現，該企業這幾筆銷售收入并沒有同時結轉產品銷售成本，純屬人為調節損益。

2、 利用預收賬款，偷逃收入、稅金

有些企業將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作"借：銀行存款，貸：預收賬款"，待客戶取走印刷品時，該廠繼續將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

四、 預提費用中常見的作假手法

1、虛列預提費用

有些企業為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調節利潤。如審計人員在審計過程中發現，某企業大修理實行預提費用制度，按常規，費用早應提足，但該企業卻在預提費用中一直列支此項，后經查詢，才得知該企業為了繼續享受國家的一些稅收優惠政策，而要作成"真盈假虧"的假象。

2、預提費用長期掛賬

有些企業對已預提完畢的預提費用支付時不轉銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。

如某汽車制造廠，預提大修理費用時，作："借：制造費用，貸：預提費用"的賬務處理，待實際發生時，又作："借：制造費用，貸：銀行存款"的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業虛增了制造費用，虛增了生產成本。

3、不預提應預提的費用

有些企業因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用"壓縮"費用的方法，對按規定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。