五、 應付工資中常見的作假手法

1、 利用工資費用，調節產品成本

企業為了調節產品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產品成本的工資費用，從而達到調節利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業應付工資時，發現本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產成本。由此而增大了產品成本，隨著產品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。

2、 冒領貪污

有些企業的會計人員利用會計部門內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調生產企業審計時發現，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經盤問出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現金據為已有。

3、 支付利息，計入"應付工資"科目

有些企業支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規定，企業發行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記"財務費用--利息支出"，貸記"應付債券--應計利息"的賬務處理。但有的企業為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業職工購買的債券利息時，通過"應付工資"重列費用，使已經支付給職工的利息，在"應付債券"貸方掛賬。如A企業發行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業作："借：應付債券4萬元，貸：現金4萬元"；將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作"借：應付工資，貸：現金"的賬務處理，然后擠入經營費用和管理費用，減少利潤4萬元。

六、 應付福利費中常見的作假手法

有些企業由于職工福利費開支數額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例（14%）計提，則職工福利費數額相應地會人為加大。

例如，某企業"應付福利費"賬戶年年出現紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態，后經一特聘的財務顧問"指點"，該企業采取人為擴大工資總額這個基數，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結果。

七、 其他應付款中常見的作假手法

根據有關規定，企業收取的包裝物押金在"其他應付款"賬戶中核算。收到時作："借：銀行存款，貸：其他應付款"；待歸還時，企業再作"借：其他應付款，貸：銀行存款"或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業將"其他應付款"長期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。

八、 應交稅金中常見的作假手法

應交稅金業務包括計交各種應交稅金和其他應交款。

（參考其他章節內容）

九、 應交利潤中常見的作假手法

根據國家有關規定，企業在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規的后果。

第十一章長期負債中常見的作假手法

在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應付款三個方面來談一談其常見虛假形式。

一、 長期借款中常見的作假手法

1． 利息不入費用，長期掛賬

按照國家有關制度規定，長期借款利息要預提。作"借：財務費用，貸：長期借款"的帳務處理。有些企業為了完成計劃利潤，長期借款利息不預提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作"借：待攤費用，貸：銀行存款"的帳務處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現計劃利潤，自4月份起不再預提利息，而支付利息時作"借：特攤費用，貸：銀行存款"的帳務處理。

2． 混淆資本化利息

根據我國財務會計制度的規定，企業長期借款在固定資產建造期間的利息費用應予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產支付使用后發生的利息支出，可直接計入當期損益。但有些企業為了體現利潤，在固定資產支付使用后作"借：固定資產，貸：長期借款"的賬務處理，不將利息計入期間費用。如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發現，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計分錄中，該中心作"借：固定資產，貸：長期借款"的帳務處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。

二、 應付債券中常見的作假手法

1． 未經批準，擅自發行

有些企業發行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數據）來騙取審批手續。如某企業為了獲準發行債券，遂將上報的資產負債表中的凈資產人為地調至限額，騙取發行資格。

2． 變相提高債券利率

根據有關規定，發行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業為了給內部職工以優惠或為了盡快發行債券，就采用折價發行債券的方式發售，從而變相提高債券利率。

例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發行債券，無形中使利率提高。

3． 溢（折）價不攤銷

有些企業為了調節利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。如某一企業1998年1月1日發行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業按510萬元的價格發行，1998年12月1日企業計提利息時作會計分錄："借：財務費用50，貸：應付債券--應計利息50"，按照國家有關規定，企業發行債券應在到期日內分攤溢折價。該企業多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應為：借：財務費用48，借：應付債券--債券溢價2，貸：應付債券--應付利息50"。

4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據國家有關規定，企業發行債券籌集資金如果是用于購建固定資產，則應付債券上的應計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發行手續費及印刷費，在資產尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產交付使用后計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入"在建工程"，從而達到少計費用，多計利潤的目的，如某石化企業1998年1月1日發行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業按900萬元發行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發現，該企業在2000年4月1日計提利息時，作"借：在建工程，貸：應付債券--應計利息，貸：應付債券--債券折價"的賬務處理。

5． 債券使用超出章程范圍

企業發行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業發行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權人無形中承受極大的風險。如某企業以購建幾條大型生產線為借口發行債券籌集資金10000萬元，由于當時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風云變幻，該企業在1個月之內便損失500萬元。

三、 長期應付款中常見的作假手法

1． 虛列賬戶

不根據合同或協議，或者根據無相關的合同或協議，虛列長期應付款賬戶。之后，套現資金，據為已有或挪作他用。

如某企業業務人員串通財務人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業銀行存款，之后三人以此款進行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據為已有。

2． 期滿后繼續付款

有些企業在融資租賃付款期滿后繼續付款，將多余的款項從對方提出，存入部門"小金庫"或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發現該廠"長期應付款"明細賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經進一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業有關人員為了套取本企業資金，而采用重復付款的方式來達到貪污的目的。

3． 融資租入固定資產，不計提折舊

根據有關規定，融資租入固定資產應視為自為資產管理，須計提折舊。但有些企業為了少計費用，對融資租入固定資產不計提折舊，從而達到人為調節利潤的目的。如審計人員在審查某企業長期應付款帳戶時，發現有大量融資租入固定資產，再檢查有關折舊賬戶，并未有相應的折舊計提。該企業未計提折舊，實質上是虛減成本，虛增利潤。

4． 混淆融資租賃和經營租賃

根據財務會計制度規定，企業經營租賃的固定資產并不計入固定資產賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關費用。有些企業為了調節利潤，少計費用，將經營租賃擠 入融資租賃，掛"長期應付款"，推遲支付租賃費以達到調節企業當期利潤的目的。

5． 安裝調試費，擠列待攤費用

根據財務會計制度規定，企業融資租入固定資產的安裝調試費應先計入"在建工程"賬戶，待交付使用時再轉入"固定資產"賬戶。但有些企業在融資租入需安裝的固定資產時，賬務上直接作"借：固定資產，貸：長期應付款--應付融資租賃費"，對支付的安裝調試費記入"待攤費用"，然后再攤入費用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規定每年租金5萬元，分4年付清。企業作"借：固定資產20，貸：長期應付款應付融資租賃費20"的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調試費，全部計入"待攤費用"賬戶，分5個月平均攤入"管理費用--修理費"中，由此而造成融資租入固定資產原值核算不準確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

6． 資產改良不計入"長期待攤費用"

根據我國財務會計制度的規定，租賃資產，不論經營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應計入"長期待攤費用"或"待攤費用"賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業，為了不計或少計費用，對于租入固定資產改良工程的支出，直接增加固定資產的原值，而不計入"待攤（或長期待攤）費用"賬戶進行財務處理。

例如，某企業融資租入一條生產線，期限為5年，在使用第3年時，該企業對生產線進行了改良，工程支出為10萬元。該企業卻作"借：固定資產10，貸：銀行存款10"的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。

第十二章成本費用中常見的作假手法

我們這里所談的產品成本是指企業在生產過程中為制造產品而耗費的成本，也稱為產品制造成本或生產成本。生產成本主要包括三項內容：直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

一、 基本建設領用材料，計入產品生產成本

有些企業將不屬于產品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業為調節基建工程成本和產品生產成本，通過人為多計或少計輔助生產費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產企業將自營建造工程領用的材料，直接列入"直接材料費"作"借：生產成本，貸：原材料"的帳務處理，這樣處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。

二、 福利費用開支擠入成本項目

有些企業違反成本、費用開支的范圍，將應由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業將福利部門人員的工資，列入成本項目"直接人工費"。作"借：生產成本，貸：應付工資"的帳務處理。

三、 福利部門接受勞務，不作轉帳結算

有些企業將輔助生產車間為職工醫院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給基本生產車間和企業管理部門。如果企業輔助生產車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業作"借：生產成本--基本生產成本50，貸：生產成本--輔助生產成本50"的帳務處理，按規定應在"應付福利費"帳戶內列支。這樣一來，使產品成本虛增了50萬元，"應付福利費"帳戶則漏計50萬元。

四、 把對外投資的支出計入成本、費用項目中

有些企業以材料物資的方式，向其他企業進行投資時，不反映在"長期投資"科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作"借：生產成本，貸：原材料"的帳務處理。這樣，一方面加大了產品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。

五、 修理費用，重復計入生產成本

六、 多期材料，一期分攤

根據權責發生制的原則，會計核算應正確劃分各月份的界限，但有些企業違反規定，將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如，某企業1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當月領用該原材料2.5噸，但企業卻將12萬元全部計入產品成本，由此造成該企業少計當月利潤的后果。

七、 虛計費用，調節成本

有些企業為了調節產品成本和當年利潤，有意將不應計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應計入本帳戶的費用轉移計入其他帳戶。如某企業為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領材料，計入制造費用帳戶，月份終了分配計入產品成本。由此行為，造成企業本期利潤虛減的結果。

八、 回收物資，帳外處理

有些企業將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領料數，而作為帳外物資處理。這樣的結果使企業不僅沒有如實反映產品生產中材料的實際消耗，而且也相對加大產品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續，不填廢料交庫單，不沖減當月的領料數。

九、 生產費用分配，張冠李戴

有些企業為了調節當年損益，將本期發生的生產費用在盈利產品和虧損產品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如某服裝廠生產男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業在分配間接費用時，按規定的分配標準計算出各種產品應分配數額后，有意將應分配計入虧損產品的制造費用，加計在盈利產品中。

十、 未用材料，不作退庫

十一、 改變分配方法，調節當年盈虧

企業計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發出的生產費用，應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配，企業應當根據產品生產的特點選擇適合本企業的分配方法，但有的企業為了調節本期盈虧，往往改變已經選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。

十二、 虛估約當產量，調整本期損益

有些企業利用約當產量估算的特點，采用多計（少計）在產品數量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調節當年損益，例如某制造企業年末在產品300件，在產品完工程度為60%，約當產量為180件，但在分配費用時約當產量僅為200件，相應地使完工產品少計成本，隨著產品的銷售，也就自然少轉了產品銷售成本，導致利潤增加。

十三、 期間費用計入生產成本，或生產成本計入期間費用

有些企業為了調節當年利潤，將發生的費用計入生產成本；或采用將應計入生產成本的費用計入期間費用。例如某企業為了實現計劃利潤目標，12月份將應計入"管理費用"帳戶的10萬元無形資產攤銷擠入了"制造費用"帳戶，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了"生產成本--基本生產成本"帳戶，由完工產品和在產品共同負擔，這樣，就造成少計期間費用，虛增利潤的結果。

十四、已銷產品不結轉成本

有些企業對已銷產品不作成本結轉，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產品視為銷售、多轉成本。例如某企業2000年5月銷售產品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業財務人員在進行帳務處理時，只記收入100萬元，不轉成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。

十五、隨意改變結轉產品銷售成本的方法

根據財務會計制度的規定，企業在某一個會計年度內，一般只能確定一種計價方法。方法一經確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。有些企業出于調節當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。例如，某企業發出商品一直采用先進先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產品的實際成本，并且在年末的會計報表附注中并未披露。

十六、隨意調節成本差異率

有些采用計劃成本核算的企業，在結轉產品成本差異時，通過調高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結轉的產品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。例如某企業為了壓低利潤，有意提高產品成本差異率，多轉產品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。

十七、不按比例結轉成本

根據財務會計制度的規定，企業采用分期收款銷售方式銷售產品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現銷售的同時，應按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。有些企業為了調節當年損益，在分期收款銷售的產品實現收入時，人為地確定結轉產品銷售成本的比率，多轉或少轉銷售成本，以虛增或虛減利潤。如某企業年初銷售一批產品價款500萬元，成本400萬元，在一年內分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應收取款項125萬元，結轉成本100萬元，但該企業為了體現上半年的利潤，采用人為少轉成本的方法，結轉成本80萬元，來達到虛增利潤的目的。

十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準

按照財務會計制度的規定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業為了自身的經濟利益，違反財務會計制度的規定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業費用水平，減少當期利潤。如某企業領導人將其家屬的"游山玩水"費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業虛增管理費用，虛減利潤。

十九、期間費用，轉作待攤處理

有些企業為了實現既定利潤目標，就采用將本期發生的期間費用總額中，轉出一部分數額列作待攤費用的作假手法來達到目的。如某企業年計劃利潤300萬元，1-11月份已實現利潤270萬元，尚需實現30萬元的利潤才可達到計劃，但該企業根據實際情況預計12月份至多能實現利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標，該企業財務人員從管理費用中轉出10萬元計入"待攤費用"帳戶，并結轉下年度掛帳，從而使當期利潤達到既定目標。

二十、利用"匯兌損益"帳戶人為調節利潤水平

會計制度規定對外幣帳戶，應采用月初或業務發生當日市場匯率作為記帳匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結轉法或逐筆結轉法進行計算結轉，一種方法選用后1年內不得變更。但有些外幣業務較多的企業，為了達到調節利潤的目的，采用多種方法人為調整匯兌損益。例如某企業為了調低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發生匯兌損失，減少當期利潤等。