3、 在中外合資企業和中外合作經營企業中，外方投資者經常用陳舊、落后的機器設備和技術，甚至廢棄的物資出資。據現行法律規定：作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業所必不可少的，中國不能生產或雖能生產，但價格過高或在技術性能和供應時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業產權和專有技術，必須是能夠生產中國急需的新產品和出口適銷產品的，能顯著改進現有產品的性能、質量和提高生產效率，能顯著節約原材料、燃料動力的。

4、 有的企業不具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資本數額。如：國家規定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。

有限責任公司的注冊資本的最低限額為：

生產經營性公司為50萬元人民幣，商業、物資批發性公司為50萬元人民幣，商業零售性公司為30萬元人民幣，科技開發、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。

投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據。一些企業無視法律規定，違反有關法律的規定，損害其他利益集團的利益。

《公司法》規定，以募集方式設立股份有限公司，發起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發行股份總額的10%。

《中外合資經營企業法》規定外國合營者的投資比例不得低于合營企業注冊資本的25%。

5、 有些企業的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業的正常運營。

現行法律規定，企業的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應在營業執照簽發之日起6個月內籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%，并且必須在營業執照簽發之日起3個月內繳清，最后一次出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。

6、 有些企業弄虛作假，沒有相應的原始單據搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進帳單，投資者投入的房產沒有產權證明和過戶手續等。

7、 有些企業對投入的實物或無形資產未經注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規定的程序和方法對投入的實物或無形資產進行驗資，造成驗資報告和驗資結果不真實，不正確�！豆�司法》規定，投資者投入實物，工業產權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。

有些企業在接受外商外幣投資時，不按照合同、協議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。

8、 有些企業的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業借款而長期不還等方式長期占用受資企業的資金達到變相抽走資本的目的。

有的企業不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續而任意增資或減資。企業的注冊資本應與實有資本相一致，企業法人的實有資本比原注冊資本數額增加或減少20%時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。

股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內連續盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載；（5）公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率；（6）報經有關部門批準。

公司通過股票股利增資時，應經過企業權力機構的批準。

企業由于特殊原因，如：經營規模的縮小、資本過剩，發生嚴重虧損短期內無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件：

① 經股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議；

② 資本是償還債務的保證。因此企業在準備減資時，應在作出減少注冊資本之日起10日內通知企業債權人，并在30日內至少在報紙上公告3次；

③ 減少注冊資本時必須編制資產負債表及財務清單；

④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額；

⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機關辦理變更登記手續。

9、企業應按照"誰投資，誰所有"的原則，根據投資者的投資比例或協議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業常將國家投資轉入其他投資主體的帳戶，普通股和優先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。

10、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術不過關引起的，也可能是企業故意造成的。

（二）資本公積帳戶反映企業取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

資本公積常見的作假方式有：

1、 將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。

2、 將法定財產重估增值，接受捐贈的資產等記入"營業外收入"、"其他業務收入"等帳戶。

3、 截留接受捐贈的資產作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發放職工福利。

4、 將法定財產重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業外支出"處理。有些企業未經國家財稅部門和國有資產管理部門的批準，自行組織安排財產重估，將評估增值作為資本公積。

5、 企業為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。

如有些企業將資產盤盈作為資本公積，或將對外投資作為資本公積，或將匯兌損益作為資本公積。

（三） 余公積反映企業按國家規定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。

盈余公積主要是用于擴大企業的生產規模，增強企業的經濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發生的虧損，按照法定程序轉增資本等，公益金是企業從稅后利潤中提取的用于企業職工集體福利的積累性資金，是企業所有者權益的一部分。

盈余公積常見作假手法主要有：

1、 有些企業為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付帳款計入盈余公積；將資產盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。

2、 提取的順序和基數不正確。按現行制度規定，盈余公積應在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。

3、 列支的渠道不正確，有些企業直接從成本費用中提取。

4、根據現行財務制度和有關法律的規定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：

① 彌補虧損；

② 轉增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不得低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設施，但有些企業使用的審批手續不全，不符合國家規定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。

（四） 未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤

未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。

未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關系。其作假方式主要有：

1、 有些企業將本應計入當期損益的其他業務收入、營業外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。

2、 有些企業不經過企業權力機構的批準就分配利潤，有些企業將未分配利潤用于發放獎金和職工福利，損害投資者的利益。

二、 所有者權益業務處理作假的方式有：

1、 接受財產捐贈，記入當期損益

企業將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權益。企業接受捐贈的現金或實物時，應按實際接受的捐贈款或實物價格記入"資本公積"科目。而有些企業卻視為盈利記入了"營業外收入"，虛增了當期利潤。

如：某企業A效益較高，向另一企業B進行現金捐贈300000元，B企業收到捐贈時，直接記入"營業外收入"，虛增當期損益。

2、 投資額低于帳面價值的差額，沖減資本公積

企業以實物、無形資產向其他單位投資，投資合同、協議確認的價值或評估價值低于帳面價值時，其差額企業應作為當期損益處理，有些企業卻直接沖"資本公積"減少了所有者權益，虛增了利潤。

如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公司為了調整利潤，將本應進入營業外支出科目記入了"資本公積"科目，即：

借：長期投資800,000

資本公積404,000

貸：庫存商品1,000,000

應交稅金--應交增值稅204,000

3、 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當期損益

企業以商品或固定資產作價投資時，當評估價高于帳面價值時，企業本應計入"資本公積"科目核算，但企業直接計入"營業外收入"，虛增當期利潤。

如：A企業向B企業投入一臺大型設備，設備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業為了完成利潤指標直接將本應計入"資本公積"核算的科目，記入了"營業外收入"科目，會計分錄為：

借：長期投資300,000

累計折舊600,000

貸：固定資產800,000

營業外收入100,000

4、 溢價發行股票，按實收金額匯入股本

企業溢價發行股票時，股本應按股票面值登記入帳，其差額部分應記入"資本公積--股權溢價"。有些企業混淆了法定資本的界限，將實收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進行核算。

如：某股份有限公司發行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。

5、 內部職工發放現金股利，擠列費用

企業內部職工購買職工股，在發給職工現金股利時，通過應付工資擠入費用。企業分配股利應在稅后利潤分配中列支，但企業在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過"應付工資"在費用中列支，使應付股利掛帳，便乘機轉入"小金庫"。

如：某股份有限公司發行普通股票10000股，每股面值1000元，企業1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業作了借記"營業費用"，貸記"應付工資"的帳務處理，發放時借記應付工資, 貸記：現金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉入"小金庫"以備非法支出。

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第十五章利潤方面常用的作假手法

利潤是企業在一定期間所獲得的經營成果。企業的利潤一般包括營業利潤、投資凈收益、補貼收入和營業外收支等部分。其計算公式為：

利潤總額=營業利潤+投資凈收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出；

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-存貨跌價損失-營業利潤-管理費用-財務費用；

主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-銷售折扣與轉讓-主營業務稅金及附加；

其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出。

投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值的差額。

補貼收入是指企業收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。

營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額。營業外收入包括：罰款收入、固定資產的盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經費和技工學校經費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

利潤常發生的舞弊主要涉及營業收入、營業成本、營業稅金、投資收益、投資損失、營業外收入、營業外支出等業務。關于營業收入、營業成本和營業稅金等常發生的舞弊，譬如：虛列產品和其他銷售收入調節利潤，虛列銷售成本和費用調節利潤等，前面章節已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業外收支等業務事項的舞弊行為。

1、 虛列收入，調整利潤

企業財務人員受上級領導指示，對已實現的收入不按現行財務會計制度的規定進行帳務處理。企業領導人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業虛盈實虧；有的企業謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤；有些效益較好的企業為了偷逃稅款，對已實現的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。

如：某企業領導對市場看好，產品暢銷，效益較好。企業領導為了控制利潤增長幅度，指使財務人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。使企業利潤虛減了200萬元（令相應的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。

2、 虛轉成本，調整利潤

有的企業管理混亂，財務部門受領導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務管理制度不健全，庫存帳沒有設，每筆業務和成本結轉都是通過計劃利潤來作相應的調整。

如：某外企，庫存帳沒有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領導便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結果導致企業有500萬元的銷售成本未轉銷，使利潤虛增500萬元。

3、 轉移股利收入，掛往來帳

投資企業收到被投資企業發放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他"應付帳款"。

如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入"其他應付款"中以備以后挪用。

4、 出售股票收益，用于職工福利

出售股票取得的高于股票帳面價值的數額，應作為投資收益處理。有的企業為了彌補職工福利費的不足，便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。

如：某企業由于職工醫療費和其他福利費支出數額較大，企業有一種潛在的困難，故企業領導者授意財務人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了"其他應付款"帳戶，然后"其他應付款"帳戶轉入"應付福利費"帳戶，而不通過"投資收益"來處理。這樣企業既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅。

5、 截留聯營利潤，發放職工獎金

企業私心過重，與聯營單位協商后，將從聯營單位應分得的利潤隱匿在聯營單位。同時授意聯營單位將聯營利潤由"應付帳戶"直接轉入"其他應付款"帳戶。以后，該投資單位根據需要將應分得的聯營利潤直接從聯營單位提現，放入"小金庫"以備用于職工超稅定額的工資及獎金。

6、 隱藏聯營投資利潤，直接轉入聯營投資

現行制度規定，聯營投資利潤實行"先分后稅"的原則，對外投資的企業分得聯營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業為了偷逃所得稅，將應從聯營單位分得的聯營利潤，直接作增加聯營投資的處理，而不作投資收益入帳。

如：某企業為了偷逃所得稅，將從聯營企業分得的利潤，直接追加了投資。雙方協定，該企業從聯營企業分得的聯營利潤直接從聯營企業的"應付利潤"轉作聯營投資，即：借記：應付利潤，貸：實收資本。

7、 轉移罰沒收入，不作利潤處理

企業在經濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入"營業外收入"帳戶，有的企業為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。

如：企業向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應計入"營業外收入"，但企業卻虛掛往來記入"其他應付款"。

8、 轉移營業收入，計入營業外收入

營業收入是指企業取得的與企業生產經營活動有直接關系的各種收入，而營業外收入是指企業取得與企業生產經營活動無直接聯系的各種收入。營業外收入不屬經營性收入，不交納銷售稅金。而經營收入卻應交納銷項稅金。有的企業為了少交稅金，故意將營業收入轉入營業外收入進行核算。

如：某企業銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。雙方結算后，企業本應作為收入入帳，同時期末結轉產品銷售成本，并按規定交納產品的銷項稅金及附加。但企業為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業外收入核算。同時結轉成本時，沖減了"營業外收入"。結果使得企業少計交增值稅80000元（令進項稅為210,598.00元），少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業利潤影響額為712,000元，對應交的所得稅影響額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。

9、 沒收財產損失，計入當年損益

根據企業財務制度規定，企業被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應在稅后利潤中進行分配。有的企業為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了"營業外支出"。按年終實現的利潤總額計交所得稅。

如：某企業非法經營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業為了偷逃所得稅便全部直接記入"營業外支出"，使當年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。