樓主
（二）生產階段
1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，
外購貨物改變用途，要作進項稅額轉出。注意其與視同銷售相區別。
2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理
（1）取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率
�。�2）取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1－扣除率）×扣除率
�。�3）在產品、產成品非正常損失：
【例6－11】A企業1998年8月由于倉庫倒塌損毀產品一批，已知損失產品賬面價值為80，000元，當期總的生產成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：
損失產品成本中所耗外購貨物的購進額
＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）
應轉出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）
相應會計分錄為：
借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 89，714
貸：產成品 80，000
應交稅金―應交增值稅（進項稅額轉出） 9，714
�。ㄈ╀N售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
【例6－12】 A企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1，049，600
貸：產品銷售收入 880，000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 149，600
銀行存款 20，000
【例6－13】 A企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業正確的會計處理為：
計算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）
借：應付利潤 936，000
貸：產品銷售收入 800，000
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 136，000
借：利潤分配―應付利潤 936，000
貸：應付利潤 936，000
借：產品銷售成本 500，000
貸：產成品 500，000
2.出口貨物的賬務處理
注意：出口退稅時，企業自己計算退稅款時的處理，借：應收補貼款，貸：應交稅金―應交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應收補貼款。
3.視同銷售行為的賬務處理
視同銷售與進項稅額轉出之間的關系：
共同點：非應稅項目和集體福利都沒有離開企業，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業內還是外，都是視同銷售。
投資與贈送在企業之外，不屬于進項稅額轉出，作視同銷售。
例：某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下
借：在建工程 9，700
貸：庫存商品 8，000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 1，700(10，000×17%)
4.帶包裝物銷售貨物的賬務處理
�。�1）單獨計價包裝物的賬務處理
【例6－15】A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1，000個，普通發票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：
借：應收賬款 68，500
貸：產品銷售收入 50，000
其他業務收入 8，547
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 9，953
�。�2） 逾期押金的賬務處理：
企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納增值稅，借記"其他應付款"等科目，貸記"其他業務收入""應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）"科目。
例：有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務處理為：
借：其他應付款 2000
貸：其他業務收入 1709.40
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 290.60
5.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
四）一般納稅人企業應繳增值稅的賬務處理
當期應納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉出＋當期出口退稅發生額）－（上期留抵＋當期發生的允許抵扣的進項稅額）
【例6－18】A企業本月外購貨物，發生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初"應交稅金―應交增值稅"明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業本月應納增值稅＝210，000－（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業會計作如下正確賬務處理：
借：應交稅金―應交增值稅（轉出未交增值稅） 90，000
貸：應交稅金―未交增值稅 90，000
次月初，企業依法申報繳納上月應繳未繳的增值稅90，000元后，應再作如下分錄：
借：應交稅金―未交增值稅 90，000
貸：銀行存款 90，000
