樓主
一、 商品流通企業增值稅的核算☆
（一）供應階段
1．商業批發企業購進商品業務的賬務處理
若外購商品發生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應的賬務處理為：
借：庫存商品 10，000
貸：物資采購 10，000
入庫數量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。
【例6-27】某百貨批發公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業務的賬務處理如下：
借：商品采購 10，000
經營費用-運費 930
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，770
貸：銀行存款 12，700
上述貨物驗收入庫時,發現有1000元的貨物毀損,根據毀損商品報告單,企業作分錄為：
實際入庫商品；
借：庫存商品 9，000
貸：商品采購 9，000
毀損商品：
借：待處理財產損溢 1，170
貸：商品采購 1，000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 170
2．商業零售企業購進商品業務的賬務處理
�。�1）一般購進商品業務的賬務處理
例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務處理如下：
�、儋忂M時按進價走賬
借：物資采購 1，000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款 1，170
②同時，辦理入庫手續
借：庫存商品 1，500
貸：物資采購 1，000
商品進銷差價 500
�。�2）商業零售企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理
商業零售企業特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標價的，所以它的賬務核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關系。
(2)進貨退出的賬務處理。
零售企業購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減"庫存商品"科目，同時相應調整"商品進銷差價"科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
【例6-28】某零售商業企業本月上旬購進Ａ種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經甲營業柜組拆包上柜時，發現有200 件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。
根據有關單證，作分錄為：
借：銀行存款 11，700
商品進銷差價 3，104
貸：庫存商品-甲營業柜組 13，104
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，700
這筆業務在登記"應交稅金-應交增值稅"明細賬時，應在"進項稅額"專欄中用紅字反映
（一）供應階段
1．商業批發企業購進商品業務的賬務處理
若外購商品發生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應的賬務處理為：
借：庫存商品 10，000
貸：物資采購 10，000
入庫數量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。
【例6-27】某百貨批發公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業務的賬務處理如下：
借：商品采購 10，000
經營費用-運費 930
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，770
貸：銀行存款 12，700
上述貨物驗收入庫時,發現有1000元的貨物毀損,根據毀損商品報告單,企業作分錄為：
實際入庫商品；
借：庫存商品 9，000
貸：商品采購 9，000
毀損商品：
借：待處理財產損溢 1，170
貸：商品采購 1，000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 170
2．商業零售企業購進商品業務的賬務處理
�。�1）一般購進商品業務的賬務處理
例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務處理如下：
�、儋忂M時按進價走賬
借：物資采購 1，000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款 1，170
②同時，辦理入庫手續
借：庫存商品 1，500
貸：物資采購 1，000
商品進銷差價 500
�。�2）商業零售企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理
商業零售企業特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標價的，所以它的賬務核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關系。
(2)進貨退出的賬務處理。
零售企業購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減"庫存商品"科目，同時相應調整"商品進銷差價"科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
【例6-28】某零售商業企業本月上旬購進Ａ種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經甲營業柜組拆包上柜時，發現有200 件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。
根據有關單證，作分錄為：
借：銀行存款 11，700
商品進銷差價 3，104
貸：庫存商品-甲營業柜組 13，104
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，700
這筆業務在登記"應交稅金-應交增值稅"明細賬時，應在"進項稅額"專欄中用紅字反映
