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中國稅務報 張江云 包裝物是指為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等用于儲存和保管產品的材料。 由于包裝物不像產品銷售一樣都在銷售時實現其價值，有的價值 較小，隨同產品銷售的同時也出售了；有的價值較大，在產品銷售時 可采用出借或出租的形式，由購貨企業暫時存放。為了能保證購貨方 在購買產品后及時歸還包裝物，企業要收取一定的押金。押金的收取 有價內收取和價外加收兩種方式，根據企業成本核算的要求，對包裝 物可單獨計價也可不單獨計價。對單獨計價收取的包裝物押金不并入 銷售額計算納稅，但同時因逾期（一般為一年）未收回的包裝物不再 退還的押金應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。現就包裝物的會 計核算舉例如下，希望能為企業進行正確的會計核算和稅務處理提供 一些幫助。 １．生產過程中作為產品組成部分的包裝物，其價值隨同產品體 現，應繳納增值稅，成本計入“生產成本”科目。 例：企業有包裝用紙箱１００個，單位實際成本１００元，隨產 品一同出售，共收取貨款５１００００元，增值稅８６７００元。 借：銀行存款 ５９６７００ 貸：產品銷售收入 ５１００００ 應交稅金——應交增值稅 ８６７００ 結轉包裝物成本： 借：生產成本 １００００ 貸：包裝物 １００００ ２．隨同產品出售不單獨計價的包裝物，在企業銷售產品、自制 半成品等過程，借記“產品銷售費用”科目，貸記“包裝物”科目。 例：企業銷售產品時包裝用紙箱１００個，單位實際成本１００ 元，隨產品一同出售，共收取貨款５１００００元，增值稅８６７０ ０元。 借：銀行存款 ５９６７００ 貸：產品銷售收入 ５１００００ 應交稅金——應交增值稅 ８６７００ 結轉成本： 借：產品銷售費用 １００００ 貸：包裝物 １００００ ３．隨同產品出售而單獨計價的包裝物，應單獨反映其銷售成本 （或支出），于銷售發出時視同材料銷售處理，借記“其他業務支 出”科目，貸記“包裝物”科目。 例：企業有包裝用紙箱１００個，單位實際成本１００元，隨產 品一同出售，單獨計價，收取貨款５１００００元，增值稅８６７０ ０元。 借：銀行存款 ５９６７００ 貸：產品銷售收入 ５０００００ 其他業務收入 １００００ 應交稅金——應交增值稅 ８６７００ 結轉成本： 借：其他業務支出 １００００ 貸：包裝物 １００００ ４．隨同產品出售而出租的包裝物，收到的租金為非主營業務收 入，計入“其他業務收入”科目，并計提增值稅。其成本計入“其他 業務支出”科目，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物”。若 采用分次攤銷方法的，應在第一次領用時，借記“待攤費用”科目， 貸記“包裝物”科目。分次攤銷時，借記“其他業務支出”科目，貸 記“待攤費用”科目。 例：一個增值稅一般納稅人企業向某單位出租未用鐵桶１００ 個，單位實際成本７０元，收到出租包裝物押金８０００元，租金２ ０００元，全部款項已存入銀行。 ａ 企業領用出租包裝物時： 借：包裝物——出租包裝物 ７０００ 貸：包裝物——庫存未用包裝物 ７０００ ｂ 收到出租包裝物押金： 借：銀行存款 ８０００ 貸：其他應付款——存入保證金 ８０００ ｃ 收到出租包裝物租金： 借：銀行存款 ２０００ 貸：其他業務收入 １７０９．４０ 應交稅金——應交增值稅 ２９０．６０ 逾期未退的包裝物押金收入應視同包裝物銷售，作為“其他業務 收入”處理，并計提增值稅計入“其他業務支出”科目。如上例，逾 期未退包裝物押金８０００元，計入“其他業務收入”科目。 借：其他應付款——存入保證金 ８０００ 其他業務支出 １３６０ 貸：其他業務收入 ８０００ 應交稅金——應交增值稅 １３６０ 結轉成本： 借：其他業務支出 ７０００ 貸：包裝物——出租包裝物 ７０００ ５．隨同產品出售而出借的包裝物，包裝物成本的攤銷應作為營 業費用。若采用分次攤銷方法的，應在第一次領用時，借記“待攤費 用”科目，貸記“包裝物”科目。分次攤銷時，借記“產品銷售費 用”科目，貸記“待攤費用”科目。 上例若是出借包裝物１００個，單位成本７０元，且收到押金８ ０００元，全部款項已存入銀行。則企業在領用出借包裝物、收取押 金、收取逾期沒收押金時的賬務處理與上述相同，但在結轉成本時， 應為： 借：產品銷售費用 １０００ 貸：包裝物——出借包裝物 １０００ ６．對于少數出租、出借包裝物在產品出售時，已包含包裝物的 價值，而在銷售之外另加的押金，對逾期沒收的收入，應先繳增值 稅，沖減“其他應付款”科目，余額轉入“營業外收入”科目
