樓主
一、可不可以用圓珠筆填制記帳憑證？
一般認為，填制記帳憑證應用藍黑墨水書。而《會計基礎工作規范》中只規定了登記帳簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，并沒有明確規定填制記帳憑證用什么筆書寫。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書寫呢？
在1975年財政部、輕工業部（75）財企字179號、（75）輕一字54號文《關于使用圓珠筆填寫會計憑證的通知》一文中提到：“近幾年來，圓珠筆的質量已有很大的提高，在耐曬、滲化、耐水等方面性能較好。根據這一情況，我們意見，今后會計憑證，除銀行管理各單位的單寫支票和儲蓄、取款憑條外，不論單寫或套寫，都可使用圓珠筆書寫。但會計帳簿仍應用藍墨水書寫。”此文至今仍為有效。文件中的會計憑證當然是指原始憑證和記帳憑證。本人認為，作為會計基礎工作的規范應明確填制會計憑證應使用藍黑墨水筆或圓珠筆書寫，不然會引起誤解。因為不加以明確的話，則會被認為也可以使用任何筆書寫，包括鉛筆。
二、記帳憑證分類所帶來的問題。
《會計基礎工作規范》關于記帳憑證的分類規定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三類，也可以使用通用記帳憑證�！贝蠖嗥髽I實際操作中也是這么分的。關于編號的方法規定：“可以按現金收付業務、銀行收付業務和轉帳業務三類編號，也可以按現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五類進行編號�！贝蠖鄶灯髽I也是按這個規定這么做的。但這里存在二個問題：一是手工填制的憑證按此分類分為三類，即收、付、轉，在填制憑證時，現金收入和銀行收入使用同一類的收入憑證，現金支出和銀行支出使用同一類的支出憑證，使得從表面上無法明顯區分，給工作帶來不便。如果部分企業自行印制記帳憑證分為五種類型，則又與《會計基礎工作規范》憑證分類的規定不符。二是在目前幾乎所有的會計電算化軟件中，如果按現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五類進行編號，那么在就只能在軟件提供的設置憑證類型功能中按五種類型進行分類。如果在軟件中按三種類型分類，則只能按三種類型編號，而不能按五種類型來編號。由于《會計核算軟件基本功能規范》規定：“輸入的記帳憑證格式和種類應當符合國家統一會計制度的要求。”這樣按五種憑證類型分類也就不符合會計基礎工作規范的規定。甚至于有的地方財政部門在審驗企業電算化代替手工記帳的過程中，認為在電算化軟件中將憑證分類分為五種類型不符合會計基礎工作規范的規定要求而拒絕企業通過驗收。所以本人認為，《會計基礎工作規范》關于記帳憑證的分類規定可改為：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三類，也可以分為現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五種類型，也可以使用通用記帳憑證。”以符合實際工作的需要。
三、可否多借多貸？
以前的會計記帳憑證規則和會計學原理中經常可以看到，在編制會計分錄時規定不得多借多貸，目前的大多會計類教材和制度、準則中對此都沒有明確要求，而且在不少書中大量出現多借多貸的會計分錄。那編制會計分錄可否多借多貸呢？
《會計基礎工作規范》只規定：“記帳憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上�！痹谏虾Ｊ袝嫃臉I資格統一**指定教材《會計基礎知識》中關于會計分錄表述為：“會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。凡是由一借一貸組成的會計分錄稱做簡單會計分錄；凡由一借多貸或一貸多借所組成的會計分錄稱做復合會計分錄�！庇捎诖罅繒嬀唧w準則的推出，在一些具體的經濟業務處理上，會計分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項經濟業務得不到全面、清晰的反映。編制多借多貸的會計分錄大多應為轉帳憑證，使用通用記帳憑證的，也可以包括現金或銀行存款科目。關鍵要掌握一個原則，即不得將不同內容和類別的經濟業務填制在一張記帳憑證上，這樣有利于通過一張記帳憑證集中反映某一項經濟業務的全貌和來龍去脈。
四、只有一名會計和一名出納的單位稽核工作怎樣安排？
《會計法》和《會計基礎工作規范》規定：“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目登記工作�！薄稌嫽A工作規范》又規定：“各單位應當根據業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。”
但在現實工作中，小規模企業絕大部分都不單獨設置會計機構，只是在有關機構中設置會計人員，所以象這類企業中，只有一名會計和一名出納的情況相當普遍，有的會計和出納人員還是兼職。如果出納人員不得兼任稽核，那也就意味著該單位的會計人員的工作無法得到審核。交通部曾在下發的會計基礎工作規范的文件中提到：只有一名會計和一名出納的單位，可以相互稽核。而這顯然又與《會計法》的要求相抵觸。財稅部門遇上此類情況，往往是就事論事，也拿不出具體的解決辦法和明確的意見。而且小規模企業的特點、形式各不相同，委托中介機構代理記帳在實際工作中可能達不到這些單位的要求，現實上存在不少困難。
對于這個問題，本人認為還是應該本著實事求是的態度，對只有一名會計和一名出納的小規模企業，在其中可指定一名會計主管人員，會計工作可以由會計和出納相互稽核。實際上，會計稽核是為了達到加強內部控制、防止舞弊的目的。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實質上就能起到相互牽制的作用，而不應拘泥于表面形式。
五、出納員能不能填制記帳憑證？
《會計法》和《會計基礎工作規范》規定：“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目登記工作�！卑创艘幎�，可以認為出納人員可以填制各類記帳憑證，也可以登記固定資產、材料帳目。出納員填制的記帳憑證主要是現金、銀行收付憑證。由于出納填制的憑證要經審核和會計記帳，所以這也符合會計控制的要求。而且，出納員填制現金和銀行收付類憑證更適合于只有一名會計和一名出納的小規模企業，這有利于平衡會計業務的工作量。在這種情況下，出納填制的憑證由會計審核記帳，會計負責轉帳憑證的填制，由出納員負責審核。
六、制度應明確在電算化管理工作中對出納員的限止。
不論是在《會計基礎工作規范》還是在《會計電算化工作規范》中，都沒有明文對出納員在會計電算化工作中的工作職責做出明確的限止。由于隨著時代的發展，會計人員的計算機水平不斷提高，一般的會計人員都可能具有相當高的計算機水平，有的也可能具有專業水平。出納員是直接負責現金收付的崗位，出納員工作如果涉及電算維護，并有能力和機會觸及機內數據和程序，那管理上必然會存在極大的安全隱患。所有，《會計基礎工作規范》中應有明文規定，出納員不得兼任電算維護工作。
一般認為，填制記帳憑證應用藍黑墨水書。而《會計基礎工作規范》中只規定了登記帳簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，并沒有明確規定填制記帳憑證用什么筆書寫。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書寫呢？
在1975年財政部、輕工業部（75）財企字179號、（75）輕一字54號文《關于使用圓珠筆填寫會計憑證的通知》一文中提到：“近幾年來，圓珠筆的質量已有很大的提高，在耐曬、滲化、耐水等方面性能較好。根據這一情況，我們意見，今后會計憑證，除銀行管理各單位的單寫支票和儲蓄、取款憑條外，不論單寫或套寫，都可使用圓珠筆書寫。但會計帳簿仍應用藍墨水書寫。”此文至今仍為有效。文件中的會計憑證當然是指原始憑證和記帳憑證。本人認為，作為會計基礎工作的規范應明確填制會計憑證應使用藍黑墨水筆或圓珠筆書寫，不然會引起誤解。因為不加以明確的話，則會被認為也可以使用任何筆書寫，包括鉛筆。
二、記帳憑證分類所帶來的問題。
《會計基礎工作規范》關于記帳憑證的分類規定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三類，也可以使用通用記帳憑證�！贝蠖嗥髽I實際操作中也是這么分的。關于編號的方法規定：“可以按現金收付業務、銀行收付業務和轉帳業務三類編號，也可以按現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五類進行編號�！贝蠖鄶灯髽I也是按這個規定這么做的。但這里存在二個問題：一是手工填制的憑證按此分類分為三類，即收、付、轉，在填制憑證時，現金收入和銀行收入使用同一類的收入憑證，現金支出和銀行支出使用同一類的支出憑證，使得從表面上無法明顯區分，給工作帶來不便。如果部分企業自行印制記帳憑證分為五種類型，則又與《會計基礎工作規范》憑證分類的規定不符。二是在目前幾乎所有的會計電算化軟件中，如果按現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五類進行編號，那么在就只能在軟件提供的設置憑證類型功能中按五種類型進行分類。如果在軟件中按三種類型分類，則只能按三種類型編號，而不能按五種類型來編號。由于《會計核算軟件基本功能規范》規定：“輸入的記帳憑證格式和種類應當符合國家統一會計制度的要求。”這樣按五種憑證類型分類也就不符合會計基礎工作規范的規定。甚至于有的地方財政部門在審驗企業電算化代替手工記帳的過程中，認為在電算化軟件中將憑證分類分為五種類型不符合會計基礎工作規范的規定要求而拒絕企業通過驗收。所以本人認為，《會計基礎工作規范》關于記帳憑證的分類規定可改為：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三類，也可以分為現金收入、現金支出、銀行收入、銀行支出和轉帳五種類型，也可以使用通用記帳憑證。”以符合實際工作的需要。
三、可否多借多貸？
以前的會計記帳憑證規則和會計學原理中經常可以看到，在編制會計分錄時規定不得多借多貸，目前的大多會計類教材和制度、準則中對此都沒有明確要求，而且在不少書中大量出現多借多貸的會計分錄。那編制會計分錄可否多借多貸呢？
《會計基礎工作規范》只規定：“記帳憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上�！痹谏虾Ｊ袝嫃臉I資格統一**指定教材《會計基礎知識》中關于會計分錄表述為：“會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。凡是由一借一貸組成的會計分錄稱做簡單會計分錄；凡由一借多貸或一貸多借所組成的會計分錄稱做復合會計分錄�！庇捎诖罅繒嬀唧w準則的推出，在一些具體的經濟業務處理上，會計分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項經濟業務得不到全面、清晰的反映。編制多借多貸的會計分錄大多應為轉帳憑證，使用通用記帳憑證的，也可以包括現金或銀行存款科目。關鍵要掌握一個原則，即不得將不同內容和類別的經濟業務填制在一張記帳憑證上，這樣有利于通過一張記帳憑證集中反映某一項經濟業務的全貌和來龍去脈。
四、只有一名會計和一名出納的單位稽核工作怎樣安排？
《會計法》和《會計基礎工作規范》規定：“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目登記工作�！薄稌嫽A工作規范》又規定：“各單位應當根據業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。”
但在現實工作中，小規模企業絕大部分都不單獨設置會計機構，只是在有關機構中設置會計人員，所以象這類企業中，只有一名會計和一名出納的情況相當普遍，有的會計和出納人員還是兼職。如果出納人員不得兼任稽核，那也就意味著該單位的會計人員的工作無法得到審核。交通部曾在下發的會計基礎工作規范的文件中提到：只有一名會計和一名出納的單位，可以相互稽核。而這顯然又與《會計法》的要求相抵觸。財稅部門遇上此類情況，往往是就事論事，也拿不出具體的解決辦法和明確的意見。而且小規模企業的特點、形式各不相同，委托中介機構代理記帳在實際工作中可能達不到這些單位的要求，現實上存在不少困難。
對于這個問題，本人認為還是應該本著實事求是的態度，對只有一名會計和一名出納的小規模企業，在其中可指定一名會計主管人員，會計工作可以由會計和出納相互稽核。實際上，會計稽核是為了達到加強內部控制、防止舞弊的目的。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實質上就能起到相互牽制的作用，而不應拘泥于表面形式。
五、出納員能不能填制記帳憑證？
《會計法》和《會計基礎工作規范》規定：“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目登記工作�！卑创艘幎�，可以認為出納人員可以填制各類記帳憑證，也可以登記固定資產、材料帳目。出納員填制的記帳憑證主要是現金、銀行收付憑證。由于出納填制的憑證要經審核和會計記帳，所以這也符合會計控制的要求。而且，出納員填制現金和銀行收付類憑證更適合于只有一名會計和一名出納的小規模企業，這有利于平衡會計業務的工作量。在這種情況下，出納填制的憑證由會計審核記帳，會計負責轉帳憑證的填制，由出納員負責審核。
六、制度應明確在電算化管理工作中對出納員的限止。
不論是在《會計基礎工作規范》還是在《會計電算化工作規范》中，都沒有明文對出納員在會計電算化工作中的工作職責做出明確的限止。由于隨著時代的發展，會計人員的計算機水平不斷提高，一般的會計人員都可能具有相當高的計算機水平，有的也可能具有專業水平。出納員是直接負責現金收付的崗位，出納員工作如果涉及電算維護，并有能力和機會觸及機內數據和程序，那管理上必然會存在極大的安全隱患。所有，《會計基礎工作規范》中應有明文規定，出納員不得兼任電算維護工作。
