2009年4月30日，財政部和國家稅務總局聯合下發了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號（以下簡稱“59號文”），該文分別對居民企業與非居民企業重組業務企業所得稅的處理，在原來《企業所得稅法》及實施條例相關規定的基礎上作了更進一步的明確和規范�，F筆者對59號文中關于非居民企業跨境重組業務的企業所得稅處理解析如下：
一、跨境重組涉及的業務范圍
59號文規定企業重組業務指的是企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。但對于非居民企業，由于其屬性的特殊性，即依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。從實質來看，非居民企業的重組業務，最有可能發生的是對來源于中國境內的所控股權或擁有的相應資產進行重組，所以對于非居民企業跨境重組業務的企業所得稅處理，也不會涵蓋到59號文的所有規定，而最有可能發生的將是因股權收購或資產收購的企業所得稅處理。此外，雖然59號文跨境重組業務還有規定“財政部、國家稅務總局核準的其他情形”，但從目前實務面來看其他情形還無此先例。

在對非居民企業進行跨境重組業務時，由于考慮到重組中存在境外當事方，國內主管稅務機關有時無法進行相應的監督，在稅務征管上存在一定的困難，所以59號文在對非居民企業跨境重組業務是否適用特殊性稅務處理的規定時，采用從嚴的征管政策，即其適用的條件將比居民企業更加嚴格。除滿足“特殊重組”的一般條件外，還應該保證被重組企業資產所隱含增值的稅收管轄權仍保留在中國境內。具體如下：

⑴具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

⑵被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例；

⑶企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；

⑷重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例；

與《企業所得稅法》及實施條例對特別納稅調整規定一樣，59號文對企業發生的各項重組業務適用特殊性稅務處理，強調應以合理商業目的為前提，這也是稅法在防止企業利用重組業務進行避稅的一種手段。規定其相關交易需要具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。但到目前為止，對“合理商業目的”究竟如何判定，還存在具體政策不夠完善，但無論是稅務機關、還是企業在判斷是否符合“合理商業目的”時，都應注重實質而非形式。