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    企業研究開發費加計扣除操作流程及要求
    

    



    

    

    

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    帥哥喲，離線，有人找我嗎？

    

    

    

    

    

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    企業研究開發費加計扣除操作流程及要求
    

    企業研究開發費加計扣除操作流程及要求
    一、設立專門研發機構：
    規定，“企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。”
    為了準確核算研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。如果不成立專門的研發機構，一些研發費用和生產經營費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會。
    如何成立內部研發機構問題：
    1、有企業技術中心并且經外部行文認定過的，可通過公司管理層 (可以為企業總經理辦公會或董事會) 決議的形式在年初明確由企業技術中心承擔。
    2、如果沒有企業技術中心的，則由公司董事會以決議形式確定內部研發機構的設立及組成人員。
    

    

    

    

    
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第 2 樓
     
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    二、確定研究開發活動：
    研究開發活動    是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
    要求：有關研發活動(可以稱為研發項目) 必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》的領域要求。(注：此處2007年度指南會隨年度或國家政策而變化，應注意查閱更新)
    研發項目或活動的證明文件：
    1、外部立項文件：包括國家有關部門的立項文件或備案證書，以及單位與有關部門簽訂的項目任務書或合同；
    2、無外部立項的：企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；
    3、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算 (可作為2之決議文件的附件)；
    4、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單 (可作為2之決議文件的附件) ；
    其他注意事項：在確定有關研發活動項目時，盡量到市、區科技部門取得有關鑒定意見書(該鑒定意見書主要是證明研發活動符合重點領域的證明文件，在加計扣除時稅局可能要求提供；按2008年匯算清繳的實際情況，稅局對提出加計扣除的企業大部分均要求提供科技局的證明文件)。
    

    

    

    

    
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第 3 樓
     
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    三、研發活動的組織實施和財務核算
    1、明確稅前加計扣除規定：

    8    個可加計扣除的費用項目包括：（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（七）勘探開發技術的現場試驗費。（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。
    試行辦法對可以加計扣除的研究開發費用強調了與研發項目的直接相關性和關聯性，且采取了列舉的方式進行，不在列舉的8個費用范圍內的支出不得作為加計扣除項目計算。
    2、研發活動的具體實施：由研發項目組根據研發目標、預算負責組織實施。由于部分研發項目與生產活動緊密相關，因此，要考慮合理安排研發活動與正常生產經營。在研發活動過程中，應嚴格區分研發支出與正常生產經營支出，避免隨意擴大或虛列現象的出現。為此，在研發活動中，應完善和實施如下有效措施，以保證研發活動的正常實施和為稅前加計扣除提供證明文件或依據：
    (1)、加強研發人員的日�？己斯芾�，包括考勤、科技活動、參與項目時間等情況的每月考核。此項日常工作，可由項目組專人結合有關考核用表格進行。(形成的證明文件至少包括各每月的研發項目考勤表、各研發人員職責履行情況、研發目標完成或階段性情況總結文件等)
    

    

    

    

    
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第 4 樓
     
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    2)、加強研發項目專用設備、儀器的管理和維護。最好是實施專人管理；實務中，大部分企業的研發活動是基于企業的正常生產線上間或進行的，而稅前加計扣除辦法中只有專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費才可以享受加計扣除，因此，在組織實施研發項目活動時，應注意區分和考核。對于在生產線上實施的研發活動，應由研發機構與生產部門共同協商解決研發活動時間安排，并作出相應記錄，記錄一般須經兩部門認可。(形成的證明文件至少包括每月的各研發項目耗用生產設備統計表，該表一般應包括研發設備的使用時間日期及使用時間、消耗的電量統計等內容；專用設備研發活動安排計劃、專用設備購置計劃以及有關訂貨合同、發票等)
    (3)、加強研發活動耗用材料的管理，完善相關手續。首先，研發材料的領用應由研發機構(或研發小組)專人領用，并注明是何研發項目使用。研發項目活動耗用材料應與研發項目相關。(形成的證明文件至少要有各研發項目材料領料單或出庫單、耗用材料匯總表等)
    (4)、研發活動使用的無形資產，應包括專利許可合同、轉讓合同以及有關服務發票等。
    3、研發活動財務核算：核算時一般直接將有關費用計入相應研發項目。共耗費用一般較少，若有，則需按合理的辦法進行分攤。
    核算依據：企業所執行的會計制度及財企〔2007〕194號《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》。 
    (1)、執行行業會計制度和《企業會計制度》的企業，應當在管理費用下設二級明細科目“研究開發費”，同時以項目核算的方式在二級明細科目下按研發項目進行費用明細核算；
    (2)、執行新會計準則的企業，應按無形資產準則要求，在“研發支出”科目下設費用化或資本化二級明細科目，并按項目核算的方式分別不同的研發項目進行明細費用明細核算。一般均為費用化。
    注意：由于企業的研發支出不僅包括可以稅前加計扣除的費用支出，而且還包括不能加計扣除的費用項目。因此，在進行項目核算時，不僅要按項目進行劃分，而且還要按不同項目的不同費用類別進行。
    

    

    

    

    
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    費用項目的設置可參考下表內容：
    序號

    費
    用
    項
    目

    備注(左表為稅前加計扣除費用項目)

    1

    		一、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

    2

    		1.材料
    		包括原材料、包裝物、低耗品
    3

    		2.燃料

    4

    		3.動力費用
    		主要指水電費
    5



    6

    		二、直接從事研發活動的本企業在職人員費用
    		實際執行中，企業為研發人員發生的支出還包括社保、醫保及公積金支出，因此，可在本費用項目下增設有關項目反映，并不違反財政部文件規定。
    7

    		1.工資、薪金
    8

    		2.津貼、補貼
    9

    		3.獎金
    10



    11



    12

    		三、專門用于研發活動的有關折舊費
    （按規定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）
    		研發活動不僅要使用專用設備，而且會使用有關生產設備，因此，研發活動使用生產設備的有關折舊的分攤金額也可計入研發支出，但不得作加計扣除�；诖耍诤怂銜r，應明確區分專用設備的折舊和非專用設備折舊，以利于匯算清繳時的加計扣除統計。
    13

    		1.儀器
    14

    		2.設備
    15


    16

    		四、專門用于研發活動的有關租賃費

    17

    		1.儀器

    18

    		2.設備

    19



    20

    		五、專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費
    		按研發項目將攤銷費用分別計入
    21

    		1.軟件

    22

    		2.專利權

    23

    		3.非專利技術

    24



    25

    		六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費

    26



    27

    		七、研發成果論證、鑒定、評審、驗收費用
    		相關單據應注明是何項目費用，直接計入
    28


    29

    		八、與研發活動直接相關的其它費用
    		左表中1-4項明細是稅法允許加計扣除的，除此外，根據企業實際，還會發生一些與研發活動密切相關的費用，如差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等，按財企(2007)194號文也屬于研發支出的內容，也可計入相應的研發項目。
    30

    		1.新產品設計費 
    31

    		2.新工藝規程制定費
    32

    		3.技術圖書資料費 
    33

    		4.資料翻譯費
    34


    		左表中無委托外部開發費用項目，企業應增設“九、委托外部開發支出”，并按試行辦法要求受托方提供開發費用支出明細情況設置明細核算，否則不得稅前加計扣除。
    35



    36




    上表也是匯算清繳時須報稅局的“可稅前加計扣除研發費用歸集表”(申報時分項目填列)
    (注：財企(2007)194號文中的研發費用包括(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用
    

    

    

    

    
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    二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。(七)通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。(八)與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。)
    四、研發項目活動結束及時由研發項目組收集整理研發項目的效用情況和研究成果報告。
    五、年末在進行所得稅匯算清繳時，及時將下述資料準備齊全，與前表中可以加計扣除的研發費用歸集表一并報稅局審查：
    （一）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。
    （二）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。
    （三）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。
    　�。ㄋ模┢髽I總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。
    （五）委托、合作研究開發項目的合同或協議。
        （六）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
    

    

    

    

    
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