眾所周知，2008年是新企業所得稅法頒布實施的第一年，大部分補充政策也都是在其匯算清繳期的2009年1—5月份出臺的，那么，匯算清繳期過后又出臺了哪些政策值得企業在2009年匯算清繳過程中注意的呢，現歸納如下，供參考：

　　一、共性政策。

　　1、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，同時符合規定條件的，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　需要注意的是：不征稅收入用于支出形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷也不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2、《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業因此對外借款發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%部分允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　4、《國家稅務總局關于股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對價收入征免所得稅問題的批復》（國稅函[2009]375號）規定，在股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，不征收企業所得稅。

　　風險提示：上市公司對接受的這部分資產和豁免債務，應增加注冊資本或資本公積，否則應依法繳納企業所得稅。

溫故知新

 

5、《國家稅務總局關于西部大開發企業所得稅優惠政策適用目錄問題的批復》（國稅函[2009]399號）規定，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行到期。

　　6、《國家稅務總局關于執行西部大開發稅收優惠政策有關問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規定新辦交通企業第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，是指投資于從事新辦公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸項目并運營該項目取得經營收入的企業。

　　7、《國家稅務總局關于資源綜合利用有關企業所得稅優惠問題的批復》（國稅函[2009]567號）規定，企業內設非法人分支機構，不構成企業所得稅納稅人，其利用余熱發電直接供給所屬公司使用，不計入企業收入，不能享受資源綜合利用減計收入的企業所得稅優惠政策。

　　8、《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

　�、沤邮芷渌麊挝换蛘邆�人捐贈的收入。

　�、瞥�《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。

　�、前凑帐〖壱陨厦裾�、財政部門規定收取的會費。

　�、炔徽鞫愂杖牒兔舛愂杖腈苌�的銀行存款利息收入。

　�、韶斦�部、國家稅務總局規定的其他收入。

　　9、《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）規定，居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規定，可在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額，但抵免境外所得稅稅額不包括以下內容：

　�、虐凑站惩馑�得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

　�、瓢凑斩愂諈f定規定不應征收的境外所得稅稅款；

　�、且蛏倮U或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

　�、染惩馑�得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；

　　⑸按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；

　�、拾凑諊鴦赵贺斦�、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

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10、《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）規定，企業通過依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體（以下統稱群眾團體）用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，但通過不符合規定條件的群眾團體實施的捐贈以及向非公益事業的捐贈不允許在稅前扣除

　　11、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定：企業以前年度（包括2008年度新企業所得稅法實施以前年度）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除，但可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，在不改變該項資產損失發生的所屬年度的情況下，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除；企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　12、《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定，企業向股東及其他與企業有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予在企業所得稅前扣除。

　�、牌髽I與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

　　⑵企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　13、《財政部、國家稅務總局關于汶川地震災區農村信用社企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2010]3號）規定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6省（自治區、直轄市）民發[2008]105號通知規定的極重災區10個縣（市）、重災區41個縣（市、區）和一般災區186個縣（市、區）農村信用社繼續免征企業所得稅。

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14、《財政部、國家稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的通知》（財稅[2009]131號）規定，下列在2008年12月31日執行到期的所得稅稅收優惠政策延續至2010年12月31日：

　�、拧敦斦�部、國家稅務總局、民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征所得稅的通知》（財稅[2004]132號）及《財政部、國家稅務總局關于延長生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征所得稅執行期限的通知》（財稅[2006]148號）規定的生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅政策。

　�、啤敦斦�部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的通知》（財稅[2006]169號）以及《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》（財稅[2008]78號）規定的下列政策：

　�、賹χ袊�證券投資者保護基金有限責任公司根據《證券投資者保護基金管理辦法》（中國證監會、財政部和中國人民銀行令2005年第27號）取得的證券交易所按其交易經手費20%和證券公司按其營業收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金收入；申購凍結資金利息收入；向有關責任方追償所得和破產清算所得以及獲得的捐贈等，不計入其應征所得稅收入。

　�、趯χ袊�證券投資者保護基金有限責任公司取得的注冊資本金收益、存款利息收入、購買中國人民銀行債券和中央直屬金融機構發行金融債券取得的利息收入，暫免征企業所得稅。

　�、蹖ι虾�、深圳證券交易所依據《證券投資者保護基金管理辦法》的有關規定，在風險基金分別達到規定的上限后，按交易經手費20%繳納的證券投資者保護基金；對證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》的有關規定，按其營業收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金；在保護基金余額達到有關規定額度內，可在企業所得稅稅前扣除。

　　⑶《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規定的下列政策。

　　①受災嚴重地區損失嚴重的企業免征企業所得稅。

　�、谑転牡貐^企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和按該《通知》規定的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。

　�、蹖ζ髽I、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。

　�、苁転膰乐氐貐^的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因地震災害失去工作的城鎮職工，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%，具體由災區省級人民政府確定報財政部和國家稅務總局備案）依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

　　上述所稱“受災嚴重地區”的范圍仍是指極重災區10個縣（市）和重災區41個縣（市、區），“受災地區”是指極重災區10個縣（市）、重災區41個縣（市、區）和一般災區186個縣（市、區）。

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二、分行業政策。

　�。ㄒ唬┓慨a開發企業。

　　《國家稅務總局關于房地產企業開發產品完工標準稅務確認條件的批復》（國稅函[2009]342號）規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，只要開發產品開始投入使用均視為已經完工，即應按規定計算成本和收入繳納企業所得稅，其開始投入使用是指房地產開發企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）或已開始實際投入使用。

　�。ǘ�）金融保險。

　　1、《國家稅務總局關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規定，從事再保險業務的保險公司（以下稱再保險公司）發生的再保險業務賠款支出，按照權責發生制原則，應在收到從事直保業務公司（以下稱直保公司）再保險業務賠款賬單時，作為企業當期成本費用扣除。

　　2、《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規定，中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備、按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備在企業所得稅稅前扣除，但應將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。同時還規定：對實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定，金融企業對涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%比例計提貸款損失專項準備金在計算應納稅所得額時扣除。

　　需要注意的是：

　�、拧吧孓r貸款”是指《涉農貸款專項統計制度》（銀發[2007]246號）統計的農戶貸款和農村企業及各類組織貸款：“中小企業貸款”是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元企業的貸款。

　�、瓢l生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分再　據實在計算應納稅所得額時扣除。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除，具體計算公式是：本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。

　　需要注意的是：

　�、虐瓷鲜龉�式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

　�、票ｋU公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度，在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

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（三）文化產業。

　　1、《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]34號）規定，在2009年1月1日至2013年12月31日期間，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

　　需要注意的是：上述轉制企業是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位整體轉為企業和從文化事業單位經營部分中剝離出來的企業，其政策適用于文化體制改革地區的所有轉制文化單位和不在文化體制改革地區的轉制企業，但享受上述優惠政策的單位必須已經由主管部門按《財政部、國家稅務總局、中宣部關于轉制文化企業名單及認定問題的通知》（財稅[2009]105號）通過認定。

　　2、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）規定，在文化產業支撐技術等領域內，依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業（《通知》中指定的文藝表演團體等18種類型的企業）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除；出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。

　　風險提示：

　　已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物再處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）以及《文化部、財政部、國家稅務總局關于公布2009年第一批通過認定的動漫企業名單的通知》（文產函[2009]2621號）規定，央視動畫有限公司等100家動漫企業自主開發、生產的動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

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三、針對具體納稅人的政策。

　　1、《國家稅務總局關于外交人員服務局出售外交館舍收入企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]349號）規定，外交人員服務局出售外交館舍收入視同國家財政撥款，不計入當期應納稅所得額，�？钣糜诟脑炖橡^舍、公寓及附屬設施。

　　2、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號），公布中國紅十字基金會等66家社會團體為2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位，電網公益基金會、中國志愿服務基金會、中華社會救助基金會三家社會團體為2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位。

　　3、《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函[2009]9號）明確北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個城市為中國服務外包示范城市，并規定：在蘇州工業園區技術先進型服務企業有關稅收試點政策繼續執行的基礎上，對符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。

　　4、《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）明確，對期貨投資者保障基金（以下簡稱期貨保障基金）所得稅政策如下：

　　⑴對中國期貨保證金監控中心有限責任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號，以下簡稱《暫行辦法》）取得的下列收入，不計入應征企業所得稅收入：

　　①期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續費的3%上繳的期貨保障基金收入。

　　②期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入。

　　③依法向有關責任方追償所得。

　　④期貨公司破產清算所得。

　　⑤捐贈所得。

　　⑵對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發行債券的利息收入，以及證監會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業所得稅。

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5、《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構2008年度預繳企業所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號發文）規定， 2008年華能國際匯總計算的實際利潤額負數，其所屬部分分支機構預繳的稅款應通過原預算科目和預算級次及時辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳2009年度的預繳稅款。與華能國際存在類似情況的跨地區經營匯總納稅企業，可參照這一規定處理。

　　6、《國家稅務總局關于火力發電企業有關項目能否享受西部大開發企業所得稅優惠政策問題的批復》（國稅函[2009]710號）規定：內蒙古蒙達發電有限責任公司從事的主營業務是火力發電，其發電煤耗屬于《產業結構調整指導目錄（2005年本）》中的限制類規定情形，自2006年1月1日起停止執行西部大開發企業所得稅優惠；其投運發電機組脫硫改造項目是為其自身發電業務進行的技術改造，不屬于產生業務收入的對外營業項目，不能依據其投運發電機組脫硫改造項目享受西部大開發的企業所得稅優惠。

　　7、《國家稅務總局關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的批復》（國稅函[2009]779號）規定：黑龍江墾區國有農場將所擁有的土地發包給農場職工經營，屬于農場內部承包經營的形式，農場從家庭農場承包戶以“土地承包費”形式取得的從事農、林、牧、漁業生產的收入，屬于農場“從事農、林、牧、漁業項目”的所得，根據《企業所得稅法》第二十七條及其《實施細則》第八十六條規定免征企業所得稅。

　　四、其他。

　　《財政部、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規定：

　�、賹�化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　②對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。

　　飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。但應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

　�、蹮煵萜髽I的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　需要注意的是：歸納上述政策的截至日為2009年12月10日，在2009年12月11日至2010年5月30日期間，國家有關部門可能還要出臺相關政策，在匯算清繳過程中應該引起注意。

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小企業沒得優惠待遇

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