溫故知新

 

承包方提供機具
　　根據甲公司的生產規模，乙公司需配備4臺某型號挖掘機，單價110萬元/臺，資產價值440萬元。由于乙公司為營業稅納稅主體，所購置的資產不享受增值稅轉型帶來的抵扣進項稅金的政策。挖掘機鏟裝費按2.1元/噸計費，年生產規模為400萬噸，工程款總額為840萬元。
　　該項挖掘機鏟裝工程款為840萬元，乙公司開具的工程發票按現行綜合稅費（營業稅、所得稅等）約6.7%，每年支付稅費約56.28萬元。由于甲公司的礦山開采規模大，乙方的挖掘機損耗很大，一般4年左右就要進行更新，即原機具折價處理，新挖掘機進場施工。
　　發包方提供機具
　　參照現購置挖掘機方式，一次性交付或分期按揭付款，現選擇按揭付款方式，首付30%，余款分23個月支付，每臺挖掘機月支付按揭款3.35萬元，每臺價款合計110萬元。
　　甲公司向乙公司法定代表人A某借入4臺挖掘機，首付款計132萬元（或延緩支付乙公司相應工程款132萬元），由甲公司支付給某挖掘機代理商，實際上未動用甲公司的流動資金，對甲公司現金流未產生任何影響。此后，甲公司每月支付按揭款3.35萬元/臺，4臺共計13.4萬元。挖掘機按4年計提折舊，凈殘值按1%計算，同時甲、乙雙方約定滿4年后資產按1.1萬元/臺折價轉讓給乙公司。
　　甲公司購入4臺挖掘機，價稅合計440萬元，依據新《增值稅暫行條例》規定，該項固定資產中的進項稅金63.93萬元予以抵扣，應計提折舊的固定資產價值為376.07萬元（440－63.93）。甲公司提供機具后，礦石生產用固定資產的折舊依法在稅前列支，年計提折舊為94.02萬元（376.07÷4）。
　　因機具為發包方提供，故對工程單價相應予以調整，甲公司給乙公司年結算總額相應減少110萬元。以甲公司礦石年產量400萬噸計算，原結算單價為2.10元/噸，年工程總價為840萬元�，F調整為單價1.85元/噸，年工程總價為730萬元。
　　由于甲公司其他生產條件沒有變化，故與挖掘機相關的礦石成本為挖掘機折舊費用和調價后的工程款，年折舊和工程款共計824.02萬元（94.02＋730）。

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承包模式調整的收益分析
　　一、甲公司4年內至少降低成本63.29萬元
　　由于機具由甲公司提供，甲公司適用新的《增值稅暫行條例》，生產用固定資產進項稅金準予抵扣，即4臺挖掘機的進項稅金予以抵扣，總額為63.93萬元。
　　挖掘機使用滿4年后，折價給乙公司，共計4.4萬元。根據財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規定，增值稅一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率。固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。則轉讓價款4.4萬元應繳納增值稅0.64萬元。由此計算得出該項固定資產實際抵扣進項稅金為63.29萬元（63.93－0.64）。
　　以4年為1個周期，由于甲公司付給乙公司的工程款是以固定資產含稅價為準，同金額減少計酬單價及總價，故甲公司實際減少成本為實際抵扣的固定資產進項稅金加固定資產凈值轉讓收益，即實際抵扣增值稅63.29萬元加處置收益（假設本案例處置收益為零）。
　　二、乙公司4年內至少減少稅費29.48萬元
　　發包方提供機具，相應減少承包方計酬單價后，乙公司向甲公司結算的工程款等金額減少固定資產購置款，即資產購置款440萬元部分不再開具工程發票，按現行綜合稅負6.7%計算，則為乙公司減少稅費29.48萬元（440×6.7%）。由于只是形式上有所改變，資產最終歸屬于乙公司，乙公司的利益并未因此受到影響，并由此減輕了本公司的稅負，乙公司樂于接受這樣的固定資產投資方案。
　　三、甲公司有了繼續降價的空間
　　甲公司與乙公司為長期合作單位，在不影響乙公司既有利益的前提下，機具產權暫時計入甲公司名下，使用滿4年后處置過戶給乙公司，乙公司仍將擁有該機具的產權。對于等額固定資產原值因少開具工程發票而減少的稅費，甲公司要求再減少計酬單價，總額為20萬元。乙公司為保證業務的長期穩定，且利益未受到損失，仍因此受益而減少稅費9.48萬元（29.48－20）。
　　結論：由于機具產權的臨時改變，甲公司減少礦石成本共83.29萬元（63.29＋20），乙公司保證了業務的長期穩定，并由此減少稅費9.48萬元，是一個雙贏的好辦法。

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辦法不錯。值得學習。