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新準則下增值稅轉型如何做賬
一、會計科目設置及其說明
�。�1）企業應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。
“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。
（2）企業應在“應交稅費──應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。
二、增值稅轉型會計處理舉例
�。ㄒ唬┵忂M固定資產的會計處理
企業國內采購的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的退貨，作相反的會計分錄。
企業進口固定資產，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
為購進固定資產所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照應計入固定資產、工程物資等價值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
例如，企業于2007年5月5日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
借：固定資產 2986000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）490000
貸：銀行存款 3476000
注：固定資產的入賬價值＝2800000＋200000×93％＝2986000（元）；
固定資產進項稅額＝476000＋200000×7％＝490000（元）。
�。ǘ┯糜谧灾乒潭ㄙY產購進貨物或應稅勞務的會計處理
企業購進用于自制固定資產的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
企業接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
例如，企業于2007年6月20日自建生產線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
�、儋徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y
借：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 340000
貸：銀行存款 2340000
�、诠こ填I用物資及剩余物資轉為原材料
借：在建工程 1800000
原材料 200000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 34000
注：工程實際領用物資＝1800000＋1800000×17％＝2106000（元），剩余物資轉為原材料的進項稅額200000×17％＝34000（元）不能抵扣。
�、酃こ填I用原材料
借：在建工程 300000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 51000
貸：原材料 300000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出） 51000
�、芊峙涔こ倘藛T工資
借：在建工程 400000
貸：應付職工薪酬 400000
⑤分配輔助生產車間提供的勞務支出
借：在建工程 50000
貸：生產成本──輔助生產成本 50000
�、拗Ц锻赓弰趧召M用
借：在建工程 100000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
⑦交付使用時
借：固定資產 2650000
貸：在建工程 265000
一、會計科目設置及其說明
�。�1）企業應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。
“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。
（2）企業應在“應交稅費──應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。
二、增值稅轉型會計處理舉例
�。ㄒ唬┵忂M固定資產的會計處理
企業國內采購的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的退貨，作相反的會計分錄。
企業進口固定資產，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
為購進固定資產所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照應計入固定資產、工程物資等價值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
例如，企業于2007年5月5日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
借：固定資產 2986000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）490000
貸：銀行存款 3476000
注：固定資產的入賬價值＝2800000＋200000×93％＝2986000（元）；
固定資產進項稅額＝476000＋200000×7％＝490000（元）。
�。ǘ┯糜谧灾乒潭ㄙY產購進貨物或應稅勞務的會計處理
企業購進用于自制固定資產的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
企業接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
例如，企業于2007年6月20日自建生產線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
�、儋徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y
借：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 340000
貸：銀行存款 2340000
�、诠こ填I用物資及剩余物資轉為原材料
借：在建工程 1800000
原材料 200000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 34000
注：工程實際領用物資＝1800000＋1800000×17％＝2106000（元），剩余物資轉為原材料的進項稅額200000×17％＝34000（元）不能抵扣。
�、酃こ填I用原材料
借：在建工程 300000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 51000
貸：原材料 300000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出） 51000
�、芊峙涔こ倘藛T工資
借：在建工程 400000
貸：應付職工薪酬 400000
⑤分配輔助生產車間提供的勞務支出
借：在建工程 50000
貸：生產成本──輔助生產成本 50000
�、拗Ц锻赓弰趧召M用
借：在建工程 100000
應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
⑦交付使用時
借：固定資產 2650000
貸：在建工程 265000
