各地稅務機關要求企業匯算清繳時履行關聯申報

2008年12月5日，國家稅務總局下發《關于印發<中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表>的通知》(國稅發[2008]114號)，《通知》要求企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應附送企業年度關聯業務往來報告表；同時，在2009年1月8日國家稅務總局頒布的《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2 號,以下簡稱“2號文”）單列第二章關聯申報再次強調：實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。然而，在過去的征管實踐中，很多企業并沒有按規定進行關聯申報，各地稅務機關也不重視對關聯申報的管理。不過，企業在進行2011年匯算清繳時可要特別注意，各地稅務機關已經開始重視關聯申報了，紛紛在其發布的企業所得稅年度匯算清繳文件中或單獨發文要求有關聯業務往來的納稅人在其向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時應同時報送年度關聯業務往來報告表。

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一、各地稅局動態

青島市地稅局在2012年2月3日的一份“關于2012年2月份工作通知”中特別將“關于加強企業年度關聯業務往來申報工作的通知”列入其中，要求符合條件的企業應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表�！锻ㄖ�》明確報送的期限為企業在向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時同時報送。企業可以采用上門方式進行申報，也可以通過網絡進行申報。

北京石景山國稅局在2012年的一份《2011年度企業所得稅匯算清繳宣傳手冊》中專門列出“第三部分 2011年《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》宣傳資料”，該宣傳資料對關聯申報的對象、期限、申報程序、9張表的填寫進行了非常詳細的說明。在申報程序上采取先審核后申報流程即征前審核的形式，對于初評中發現的問題應及時與相關企業聯系，進行約談，弄清原因，需要調整報表的，應告知納稅人進行調整，需重新填寫申報表的要重新填寫。

廈門市地方稅務局在2012年2月10日發布的《關于開展2011年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》中特別單列“第五部分重視推廣，加強審核，抓好關聯交易申報”，要求各基層局要總結2010年度推廣關聯交易網上申報的經驗，敦促企業按照2號文要求如實申報，促進申報率和申報質量的雙項提高。對需要提供同期資料的，應要求企業按照2號文的規定準備和提供同期資料。各基層局在企業申報結束后，要結合日常的稅收征管信息，以關聯關系復雜、關聯交易量大的企業為重點，強化申報質量審核。對經審核需要開展特別納稅調整的，應按照相關規定開展調查調整。

寧波北侖國稅在2012年1月17日單獨發布《關于要求報送<中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表>的通知》，通知指出，根據企業所得稅法第四十三條第一款規定，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應該附送企業年度關聯業務往來報告表。企業未按規定報送年度關聯業務往來報告表的我局將按照征管法有關規定進行處罰。

上海稅務局2月份發布《關于印發新版<企業年度關聯業務往來報告表>（客戶端）的通知》,通知明確，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當附送企業年度關聯業務往來報告表。通知要求企業在辦理2011年度企業所得稅納稅申報并附送企業年度關聯業務往來報告表時，使用新版《企業年度關聯業務往來報告表》（客戶端）。

此外，深圳國稅、北京市懷柔區國稅局、福州市國稅局、廣州國地稅局、江蘇省國家稅務局、蘇州常熟地稅局、大連市地方稅務局、天津市國家稅務局南開區國稅局、山東省濟寧國稅汶上縣國稅局、青島市國家稅務局、青島地稅市南分局、寧波市國家稅務局等已經發布2011年度企業所得稅匯算清繳文件的各地稅務機關在文件中都強調：企業在進行2011年企業所得稅匯算清繳時，涉及關聯方業務往來的，應同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》等其他附表。

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二、法律責任：

1、2號文第105條規定：企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。

2、2號文第106條規定：企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條，所得稅法第四十四條及所得稅實施條例第一百一十五條的規定處理。

3、2號文第12條規定：企業按規定期限報送本辦法第十一條規定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規定辦理。

4、2號文第48條規定：未能“依法履行關聯申報義務”的企業不能申請預約定價安排。

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三、我們的觀點

依法要求企業履行關聯申報，是稅務機關加強反避稅工作的重要基礎工作之一，而企業依法履行關聯申報是企業依法申報的法定義務之一。2012年2月10日，國家稅務總局關于印發《特別納稅調整內部工作規程（試行）》的通知（國稅發〔2012〕13號）文件中特別強調：各級稅務機關應輔導、督促納稅人依法履行關聯申報的法定義務，加強關聯申報的審核，定期實施檢查。

雖然企業不按規定履行關聯申報，只是會按照《稅收征管法》的規定給予2000-10000元處罰，這似乎有點不痛不癢，可能很多企業都不會把這樣的處罰當回事，但是企業更應該考慮不按規定履行關聯申報可能帶來的潛在風險——容易引起稅局的關注，說不定下一個轉讓定價立案調查就是你了。在實踐中，企業在重組業務中由于沒有履行關聯申報而使其重組業務受阻也經常發生。

目前，各地稅務機關重視關聯申報這一反避稅基礎工作向外界釋放出一個強烈的信號，國家稅務總局要求加大對反避稅的力度，而各地稅務機關也隨之動起來了。隨著2012年的到來，北京、深圳、廈門、南京、山東、浙江、武漢、佛山等地稅務機關先后在發布的2012年稅務工作要點中，都明確指出要加大反避稅力度；同時，各地稅務機關也在積極拓寬反避稅領域，在非居民股權轉讓、資本弱化、土地增值稅等方面都進行了積極的探索并付諸實踐。

反避稅風暴越刮越猛烈，你可要hold住咯，如果你hold不住，那就尋求專業人士協助吧。

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