樓主
目前，2006年度企業所得稅匯算清繳正在進行，企業要做的一項重要工作就是《企業所得稅年度納稅申報表》的填報。國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發〔2006〕56號）、《國家稅務總局關于明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）等文件，對新申報表中涉及的有關項目計算口徑進行了明確，在此提醒納稅人注意，以便正確填報報表。
（一）允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為申報表主表第16行“納稅調整后所得”。但查補的應納稅所得額，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。
�。ǘ└鶕敦斦�、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）文件的規定，企業技術開發費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，技術開發費支出符合稅收規定的，允許按技術開發費實際發生額的150%扣除，技術開發費加計扣除數額直接填報在《企業所得稅年度納稅申報表》第21行“加計扣除額”中，但不得使申報表主表第16－17－18+19－20行的余額為負數。因此，取消《企業所得稅年度納稅申報表》附表九《技術開發費加計扣除額明細表》，《企業所得稅年度納稅申報表》第21行中刪除“（請填附表九）”。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
�。ㄈ┥陥蟊碇鞅淼�2行填報納稅人取得的債權投資的利息收入和股權投資的股息性收入。債權性投資利息收入填報各項債權性投資應計的利息，包括國債利息收入；股息性收入填報股權性投資取得的股息、分紅、聯營分利、合作或合伙分利等應計股息性質的收入，“投資收益”中股息性質的所得，為被投資單位向納稅人的實際分配額，包括現金股息、股票股息和其他形式的分配額。股權投資的持有收益（包括現金股利、股票股利和非貨幣性資產分配額等），按免于補稅的投資收益和需要補稅的投資收益分別填報。這里需要特別指出的是投資收益申報表主表第2行的填報中無須作還原計算，可結合第18行“免稅所得”、第19行“應補稅投資收益已繳納所得稅額”、第29行“減免所得稅額”及附表七《免稅所得及減免稅明細表》進行分析填列。
�。ㄋ模⿵V告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。具體包括納稅人根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。這里要指出的是從申報表的設置上廣告費、業務招待費、業務宣傳費的計算基數口徑趨于一致，不再有“凈收入”與“毛收入”之分。
�。ㄎ澹┎檠a的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。這里“查補的應納稅所得額”，應為“查增的應納稅所得額”，是指查增的銷售（經營）收入等應稅收入額扣減繳納所得稅前相應補繳的有關稅金及附加后的余額。
�。╆P于計稅工資及三項經費的填報要求。從2006年7月1日起企業計稅工資扣除標準固定為人均每月1600元，工會經費、職工福利費分別按計稅工資的2%、14%提取扣除。其中，計提的工會經費未提供繳納工會經費專用繳款收據的不予扣除，《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數。根據《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的規定，職工教育經費從2006年1月1日起對企業當年提取并實際使用的教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除，需要注意的是，要適用這一規定必須同時滿足當年提取和當年使用這兩個條件，如果只提取而未實際投入使用，需要納稅調整。但是在2006年度納稅申報時，工資、薪金和工會經費等三項經費統一按計稅工資政策調整前的計稅工資標準進行填報，2006年7月～12月提高稅前扣除標準后的差額，在《企業所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調整減少項目明細表》第17行填報，從2007年度起，正常填報。根據《財政部、國家稅務總局關于調整完善現行福利企業稅收政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）的有關規定，福利企業其年度納稅申報時，支付給殘疾職工工資額計算的加計扣除部分，填報在附表五《納稅調整減少項目明細表》第18行“福利企業支付給殘疾職工工資允許加計扣除額”中，但不得使主表16－17－18+19－20－21行的余額為負數。
（七）關于報表填報中適用稅率的確定。（1）依據現行政策所有企業適用15%稅率的地區，企業在填報《企業所得稅年度納稅申報表》、《企業所得稅預繳申報表》時，“適用稅率”行填寫15%的稅率。（2）《企業所得稅年度納稅申報表》附表十《境外所得稅抵扣計算明細表》第6列“法定稅率”，填報納稅人境內適用的稅率，即適用15%稅率的地區，填報15%，其他地區填報33%。（3）《企業所得稅暫行條例實施細則》第五十二條規定，納稅人在一個納稅年度的中間開辦，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。實行應稅所得率核定征收企業所得稅的企業，其經營期不足一年的，按實際經營期累計的應納稅所得額換算成全年數額來確定適用稅率，適用稅率包括27%、18%兩檔優惠稅率。（4）根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1994〕132號）規定，企業上一年度發生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。稅務部門查出的以前年度的所得稅，應按被查出年度的適用稅率補征所得稅。
（八）《企業所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《銷售（營業）收入及其他收入明細表》第29行“其他”，填報內容包括納稅人本年度發生的調整以前年度收益的事項�！镀髽I所得稅年度納稅申報表》附表二（1）《成本費用明細表》第28行“其他”，填報內容包括納稅人本年度發生的調整以前年度損失的事項。
�。ň牛┑�16行“納稅調整后所得”應予正確理解和應用。納稅調整后所得如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額，這里應予以指出的是根據《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》（國稅發〔1994〕250號）規定，稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定核實調整后的金額；如為正數，應繼續計算應納稅所得額。也就是說從16行到21行的計算必須保持有足夠的應納稅所得額保證整個環節的延續進行（包括捐贈扣除和技術開發費的加計扣除等），任何一環節中斷即產生負數，計算中止，同時納稅人填報計算的納稅調整后所得應經過稅務機關的審核認定。同時企業在填報附表六《稅前彌補虧損明細表》第10列本年度可以彌補的虧損額時，應據以分析填列不能直接引用第16行“納稅調整后所得”的數據，這是因為根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）關于納稅檢查中查出問題的處理規定，對納稅人查增（不包括納稅人自查或納稅評估調增）的所得額不得用于彌補以前年度的虧損。同時根據《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）規定，納稅人當年虧損的，稅務機關進行稅務檢查時，發現納稅人虛報虧損的，應將查出的應納稅所得額，調減當年虧損額；稅務機關查出的應納稅所得額，超出當年虧損額的部分，也不得彌補以前年度虧損，而應按規定補繳企業所得稅。
（一）允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為申報表主表第16行“納稅調整后所得”。但查補的應納稅所得額，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。
�。ǘ└鶕敦斦�、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）文件的規定，企業技術開發費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，技術開發費支出符合稅收規定的，允許按技術開發費實際發生額的150%扣除，技術開發費加計扣除數額直接填報在《企業所得稅年度納稅申報表》第21行“加計扣除額”中，但不得使申報表主表第16－17－18+19－20行的余額為負數。因此，取消《企業所得稅年度納稅申報表》附表九《技術開發費加計扣除額明細表》，《企業所得稅年度納稅申報表》第21行中刪除“（請填附表九）”。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
�。ㄈ┥陥蟊碇鞅淼�2行填報納稅人取得的債權投資的利息收入和股權投資的股息性收入。債權性投資利息收入填報各項債權性投資應計的利息，包括國債利息收入；股息性收入填報股權性投資取得的股息、分紅、聯營分利、合作或合伙分利等應計股息性質的收入，“投資收益”中股息性質的所得，為被投資單位向納稅人的實際分配額，包括現金股息、股票股息和其他形式的分配額。股權投資的持有收益（包括現金股利、股票股利和非貨幣性資產分配額等），按免于補稅的投資收益和需要補稅的投資收益分別填報。這里需要特別指出的是投資收益申報表主表第2行的填報中無須作還原計算，可結合第18行“免稅所得”、第19行“應補稅投資收益已繳納所得稅額”、第29行“減免所得稅額”及附表七《免稅所得及減免稅明細表》進行分析填列。
�。ㄋ模⿵V告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。具體包括納稅人根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。這里要指出的是從申報表的設置上廣告費、業務招待費、業務宣傳費的計算基數口徑趨于一致，不再有“凈收入”與“毛收入”之分。
�。ㄎ澹┎檠a的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。這里“查補的應納稅所得額”，應為“查增的應納稅所得額”，是指查增的銷售（經營）收入等應稅收入額扣減繳納所得稅前相應補繳的有關稅金及附加后的余額。
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（七）關于報表填報中適用稅率的確定。（1）依據現行政策所有企業適用15%稅率的地區，企業在填報《企業所得稅年度納稅申報表》、《企業所得稅預繳申報表》時，“適用稅率”行填寫15%的稅率。（2）《企業所得稅年度納稅申報表》附表十《境外所得稅抵扣計算明細表》第6列“法定稅率”，填報納稅人境內適用的稅率，即適用15%稅率的地區，填報15%，其他地區填報33%。（3）《企業所得稅暫行條例實施細則》第五十二條規定，納稅人在一個納稅年度的中間開辦，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。實行應稅所得率核定征收企業所得稅的企業，其經營期不足一年的，按實際經營期累計的應納稅所得額換算成全年數額來確定適用稅率，適用稅率包括27%、18%兩檔優惠稅率。（4）根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1994〕132號）規定，企業上一年度發生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。稅務部門查出的以前年度的所得稅，應按被查出年度的適用稅率補征所得稅。
（八）《企業所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《銷售（營業）收入及其他收入明細表》第29行“其他”，填報內容包括納稅人本年度發生的調整以前年度收益的事項�！镀髽I所得稅年度納稅申報表》附表二（1）《成本費用明細表》第28行“其他”，填報內容包括納稅人本年度發生的調整以前年度損失的事項。
�。ň牛┑�16行“納稅調整后所得”應予正確理解和應用。納稅調整后所得如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額，這里應予以指出的是根據《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》（國稅發〔1994〕250號）規定，稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定核實調整后的金額；如為正數，應繼續計算應納稅所得額。也就是說從16行到21行的計算必須保持有足夠的應納稅所得額保證整個環節的延續進行（包括捐贈扣除和技術開發費的加計扣除等），任何一環節中斷即產生負數，計算中止，同時納稅人填報計算的納稅調整后所得應經過稅務機關的審核認定。同時企業在填報附表六《稅前彌補虧損明細表》第10列本年度可以彌補的虧損額時，應據以分析填列不能直接引用第16行“納稅調整后所得”的數據，這是因為根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）關于納稅檢查中查出問題的處理規定，對納稅人查增（不包括納稅人自查或納稅評估調增）的所得額不得用于彌補以前年度的虧損。同時根據《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）規定，納稅人當年虧損的，稅務機關進行稅務檢查時，發現納稅人虛報虧損的，應將查出的應納稅所得額，調減當年虧損額；稅務機關查出的應納稅所得額，超出當年虧損額的部分，也不得彌補以前年度虧損，而應按規定補繳企業所得稅。
