一般納稅人（輔導期）國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
　　收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

 

　一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。
　　【案例】
　　2013年10月，濟南A物流企業，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。
　　Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：
　　借：銀行存款1110000
　　貸：主營業務收入——運輸1000000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000
　　Ⅱ.取得物流輔助收入的會計處理：
　　借：銀行存款1060000
　　貸：其他業務收入——物流1000000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000

 

2013年9月2日，濟南A物流企業與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協議時全額支付現金6萬元，且開具了增值稅專用發票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發票退還給A企業，A企業返還運費。
　　Ⅰ.A企業9月2日取得運輸收入的會計處理：
　　借：現金60000
　　貸：主營業務收入——運輸54054.05:
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5945.95
　�、�.A企業9月8日發生服務中止的會計處理：3
　　貨：銀行存款600002
　　貸：主營業務收入——運輸-54054.05
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-5945.95。

 

　2013年9月，無錫X設備租賃公司出租給L公司兩臺數控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發票，L公司使用兩個月后發現其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務機關開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，X公司開具紅字專用發票，退還已收租金2萬元。
　�、�.X企業9月份取得租金收入的會計處理：
　　借：銀行存款1800007
　　貸：主營業務收入——設備出租153846.153
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26153.85
　　Ⅱ.X公司開具紅字專用發票的會計處理：
　　貨：銀行存款200007
　　貸：主營業務收入——運輸-17094.02

 

一般納稅人發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　【案例】
　　2013年8月3日，南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業家沙龍，免費提供資產重組相關業務法律咨詢服務4小時。8月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業務咨詢服務價格為每人800元/小時）
　�、�.8月3日免費提供資產重組業務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：　　（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
　　相關會計處理：9 借：營業外支出362.26
　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）362.261
　�、�.8月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。