債券溢價會計分錄

• 　債券溢價是債券價格大于票面價值的差額。債券溢價受兩方面因素的影響：一是受市場利率的影響。當債券的票面利率高于金融市場的通行利率即市場利率時，債券就會溢價。二是受債券兌付期的影響，距兌付期越近，購買債券所支付的款項就越多，溢價額就越高。
  　　應作如下會計分錄：
  　　借：長期投資——債券投資 200000
  　　 長期投資——應計利息 20000
  　　 貸：銀行存款　220000
  　　在債券的存續期內，每期應計算應計利息，并做相應的帳務處理：
  　　借：長期投資——應計利息 20000
  　　 貸：投資收益　20000
  　　債券到期，“長期投資—— 應計利息”科目的余額為80000元，其中包括購入時記入的20000元，債券存續期內記入的60000元，與按面值和票面利率計算的利息額相等。兌付本息時應作如下會計分錄：
  　　借：銀行存款 280000
  　　 貸：長期投資—— 債券投資200000
  　　 長期投資— — 應計利息80000
  　　如果債券溢價是受兩種因素共同影響而產生的，則在進行帳務處理時，應區別不同情況而做相應的處理。舉例說明：
  　　假設遠大公司1993年1月1日購入鵬寧公司1992年1月1日發行的三年期債券，面值20萬元，票面利率lO%，實際支付價款24萬元。
  　　由于遠大公司是在債券發行一年后購入的債券，所以所付價款中含有20000元應計利息(200000×10%×1)，按所付價款扣除應計利息作為債券購入成本記帳：
  　　借：長期投資——債券投資 220000
  　　 長期投資——應計利息 20000
  　　 貸：銀行存款　240000
  　　債券購入成本220000元與債券面值200000元的差額，應在債券存續期內予以攤銷。債券年限為三年，購入時年限已過一年，所以每期應分攤溢價額為：(220000-200000)÷2=10000(元)。每期應計利息為：200000×10 =20000(元)，每期實得利息為：每期應計利息一每期溢價攤銷額=20000-10000=10000(元)。應作如下會計分錄：
  　　借：長期投資——應計利息 20000
  　 　貸：長期投資——債券投資l0000
  　　 投資收益　l0000
  　　第三年債券到期時，溢價額20000元分攤完畢，“長期投資——債券投資”科目余額為200000元，與債券面值相等;“長期投資——應計利息” 科目余額為60000元，與按債券面值和票面利率計算的利息額(200000×10 ×3)相等，其中包括購入時記入的20000元，以后兩年逐期記入的40000元。到期遠大公司可收回本金200000元，利息60000元。因購買債券時支付款項為240000元，所以該項投資累計投資收益為20000元。兌付債券本息時所作的帳務處理應為：
  　　借：銀行存款　260000
  　　 貸：長期投資——債券投資 200000
  　　 長期投資——應計利息 60000