當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算。

征收管理

納稅義務發生時間

銷售應稅消費品

銷售時

進口應稅消費品

報關進口的當天

金銀首飾、鉆石

零售環節納稅

納稅期限

同增值稅

納稅地點

銷售應稅消費品

機構所在地或居住地主管稅務機關

自產自用應稅消費品

委托加工應稅消費品

受托方所在地主管稅務機關

委托個人加工應稅消費品

由委托方收回后在其機構所在地繳納

進口應稅消費品

報關地海關

納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。

概　念

營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業收入額征收的一種流轉稅。
【注意】該應稅勞務為應征營業稅的勞務，不包括加工及修理修配勞務。

稅目（9個）稅率

提供應稅勞務

交、郵、建、文

3%

娛樂業

5－20%

金融保險業

5%

服務業

轉讓無形資產

5%

銷售不動產

應納稅額

公式

應納稅額=營業額×適用稅率

營業額

包括價款和價外費用

征收管理

納稅義務發生時間

納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務的發生時間為收到預收款的當天。

納稅期限

5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅地點

提供建筑業勞務

應稅勞務發生地

轉讓、出租土地使用權

土地、不動產所在地

銷售、出租不動產

轉讓除土地使用權外的其他無形資產

機構所在地

其他勞務

出租動產

納稅人

包括企業和其他取得收入的組織，統稱企業。
【注意】不包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業。（判）　

分　類

居民企業

就其來源于我國境內外的全部所得納稅�！�

非居民企業

設立機構、場所

就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅�！�

未設立機構場所

只就其來源于我國境內的所得納稅。　

【注意】非居民企業只就其來源于我國境內的所得納稅，說法錯誤�！�

稅率

基本稅率

25%　

低稅率

20%　

低稅率的適用范圍

適用于在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但是實際征稅時適用10%
【注意】非居民企業全部適用20%的低稅率說法錯誤�！�

應納稅額的計算

計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損　

收　入

貨幣形式收入

非貨幣形式收入

不征稅
收入

⑴財政撥款；
⑵依法應納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
【注意】與免稅收入進行區分，不征稅收入不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益

免稅收入

⑴國債利息收入；
⑵符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入；
⑶在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入；
⑷符合條件的非營利組織的收入。

準予扣除

成本

費用

業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
【注意】作為業務招待費計算基數的銷售（營業）收入，包括企業的主營業稅收入、其他業務收入及視同銷售收入。

廣告費和業務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

⑴發生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準予扣除。
⑵不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經費，準予扣除。
⑶不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
【注意】分別計算，分別扣除

公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除

稅金

【注意】稅金中無增值稅、企業所得稅。

損失

不包括各種行政性罰款

不得扣除的項目

⑴向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
⑵企業所得稅稅款；
⑶稅收滯納金；
⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失。
【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；
【注意2】納稅人簽發空頭支票，銀行按規定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；
⑸超過規定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；
⑹贊助支出；
⑺未經核定的準備金支出；
⑻與取得收入無關的其他支出。

虧損彌補

企業納稅年度發生的虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的可以逐年延續彌補，但延續彌補期限最長不得超過5年。
5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算（單選）

征收管理

納稅地點

居民企業

以企業登記注冊地為納稅地點�！�

登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點�！�

非居民企業

在中國境內設立機構、場所，來源于中國境內所得與該機構、場所有實際聯系的，以機構、場所所在地為納稅地點�！�

在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，由扣繳義務人代扣代繳企業所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點�！�

納稅申報

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。　

按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。　

自年度終了之日起5個月內匯算清繳�！�

【注意】企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當在法定期限內向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表、財務報告等�！�

納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務人。（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業）

分類

居民

承擔無限納稅義務（即來源于境內外的全部所得都應在我國納稅）

非居民

承擔有限納稅義務（即只就來源于境內的所得納稅）

征收管理

納稅申報方式（多選）

自行申報

需自行申報的情形：
⑴年所得12萬元以上；（單選）
⑵從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
⑶從中國境外取得所得的；
⑷取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；
⑸國務院規定的其他情形。

代扣代繳

除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

征稅項目

計稅依據和費用扣除

稅率

計稅方法

計稅公式

工資薪金所得

應納稅所得額=月工薪收入-3500元

七級超額累進稅率

按月計稅

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

“三險一金”從工資應納稅所得額中扣除

個體戶生產經營所得

應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失

五級超額累進稅率

按年計算

對企事業單位承包承租經營所得

應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用