最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下：

　　進項稅額”專欄借方余額 20000（留抵下期抵扣）

　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

　�。�2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。

　（3）特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述（1）、（2）的抵沖，按正常結轉到下年初即可。

三、一般納稅企業增值稅的賬務處理

　　例1：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本計價進行日常核算。該公司2002年8月31日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。9月份發生涉及增值稅的經濟業務及相應的賬務處理如下：

1、購進原材料，收到增值稅專用發票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經支付，材料已經達到并驗收入庫。

　　借：原材料                            5400000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 918000

　　　貸：銀行存款                            6318000

2、銷售產品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產品已發出，款項已收妥存入銀行。

　　借：銀行存款                       7956000

　　　貸：主營業務收入                       6800000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1156000

　　3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）  220000

　　　貸：銀行存款                              220000

　4、在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20000元，應由該批原材料負擔的增值稅額3400元。

　　借：在建工程                            23400

　　　貸：原材料                                20000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 3400

　5、月末，將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。

　　九月份應交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400（元）

　　九月份應交未交的增值稅額=224400–220000=4400（元）

　　借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅） 4400

　　　貸：應交稅金——未交增值稅                    4400

下月（十月份）上交九月應交未交的增值稅時：

　　借：應交稅金——未交增值稅  4400

　　　貸：銀行存款                 4400

　　2、小規模納稅企業的賬務處理

2、小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發票，普通發票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規模納稅企業的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合并方法計算的，即：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

例2：某小規模納稅企業本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，貨稅款已付清。該企業本期銷售產品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.有關賬務處理如下：

　　1、購進原材料

　　借：原材料   58500

　　　貸：銀行存款  58500

　　2、銷售產品

　　不含稅價格=84800÷（1+6%）=80000（元）

　　應交增值稅=80000×6%=4800（元）

　　借：應收賬款            84800

　　　貸：主營業務收入           80000

　　　　　應交稅金——應交增值稅  4800