某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員結合被查單位的行業特點，通過疑點分析，運用外圍調查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務登記地和主管稅務機關是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經理鄧某，財務負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產。2003年擴大生產經營規模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。

T公司主要生產經營品牌調料、火鍋底料，近兩年開發出多種規格型號的調味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產品。公司下設行政、生產、財務、配送、銷售、研發等部門。銷售部下設四個辦事處，分片區負責國內三十多個銷售點的經銷業務。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查組調閱了T公司有關稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調味品企業成長性強、市場廣闊，且T公司創立了自己的品牌，品牌效益突出，產品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產規模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發票（包括增值稅專用發票和普通發票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產品銷售對象主要是超市或私營企業、個體批發商等，相當一部分經銷對象不需要發票，應該有未開發票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調查，掌握企業機構分布情況，然后突擊調賬檢查，并明確檢查重點是財務部、銷售部、生產車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數據要求復制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務室，重點提取財務數據，用移動硬盤現場拷貝電腦數據庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統計報表、業績考核表等資料；第三小組檢查生產車間和保管配送中心，重點檢查生產記錄、產成品庫存，看是否賬實相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。公司對稅務檢查積極配合，沒有發現正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調取了賬簿憑證，分類統計分析產品、包裝、材料購進數據，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產材料等資料。

對包裝物與產成品的統計分析發現：一是包裝袋購進量大、規格復雜，無法準確統計。T公司2005年就有38種規格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發票沒有數量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關系復雜，難以從包裝用量推算產品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結轉均以“件”為單位，不同系列產品每一大件內又有不同規格、不同數量的小包裝。如火鍋底料產品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數量上無法精確統計和定量分析，因此要從賬務核算上直接發現問題有一定的難度。

2.擴大調查，發現重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿市場收集T公司不同品名、不同規格和型號的調味產品，與賬簿記錄的產品包裝品名、型號、規格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發現該公司除在稅務機關登記的生產地址、電話外，另有一個銷售部電話。

檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業的核心總部或其賬外經營的銷售核算地。于是檢查人員從發現的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發現該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區物管聯系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現場調查銷售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現身T公司銷售部并出示檢查手續和證件依法展開調查時，現場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現場一部電腦中發現T公司一批商品出入庫統計和各片區市場營銷布局、銷售業績考核等重要數據，當即對相關數據進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數據資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區收入業績考核的統計數據，與會計賬簿記載的收入數進行比對，發現該銷售部的銷售統計數明顯大于財務的記賬數，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統計數據外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時，檢查人員依法對T公司老總鄧某進行詢問調查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網羅關系說情，希望“盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務機關處理不移交司法機關”。同時公司開始解雇員工，經銷部負責人及五六個員工探親休假。

3.內查外調，取得關鍵證據

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領導根據案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續從銷售部收集的經營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調查該公司的商品流、資金流，收集銷售發票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發現幾張銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具“稅務機關檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設以來，發生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。

檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進行調查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經過長時間的復雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發起協查，違法事實

經過兩個多月的系統歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發出協查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關聯證據，確認違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實及作案手段

經查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農行分理處開設賬戶收取賬外經營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規定進行納稅申報，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發后，除當事人補繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。

（二）處理結果

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據《征管法》第三十二條的規定，加收滯納金161萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定,根據《中華人民共和國稅收征收管理法征管法》第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。一是該公司有較強的反稽查意識，在經營機構設置上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應對稅務管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉移的時間和空間，讓稅務檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復雜性、隱蔽性。二是偷稅目標明確，虛假賬務處理更具欺騙性。開發票的收入全額記賬，不開發票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據應對稅務管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現代信息技術的優勢，適時完善稅務、銀行、工商、海關等部門對納稅人經營地址、銀行賬戶等相關經營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應用納稅人的全部經營信息，才能掌控納稅人經營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發生。

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門根據稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。在檢查過程中，從出口行業的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結合總局取消一次性筷子生產企業出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數據查詢系統調取該市木制品加工行業的納稅人資料，進行分析選案，發現該市木制品加工企業自政策變化后，財務數據出現明顯異常，于是從中選取了生產規模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產行業中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統及調取征管資料的企業財務報表分析發現，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業銷售業績大幅度下降。但同期企業管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據行業特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產車間和銷售部。重點檢查的環節，一是根據商檢部門關于每批出口應稅木制品必須具有《檢驗檢疫檔案》的規定，查找該公司的《檢驗檢疫檔案》，核實產品出口數量。二是根據每筆出口業務都有詳實的訂單記錄和合同的規定，查找企業的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關信息資料，力求從中發現其賬外經營的線索。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發現重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產車間進行檢查。M公司的產品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區附近的木制加工廠。其生產流程是將采購的木制半成品筷子經人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經報關報驗后出口。檢查人員查找生產環節所有的《檢驗檢疫檔案》，但公司只保留有當月的《檢驗檢疫檔案》，以前年度檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質量的產成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母“B”的出庫單，與產成品賬、倉庫保管賬計錄的數據明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據。

2．分析財務資料，發現收入與費用不匹配的問題

（3）包裝物支出異常。企業2003年包裝箱消耗15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。企業2003年運費支出11.2萬元,2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。

3.外圍調查出口代理企業，發現賬外經營事實

針對企業產品品種單一且全部出口的特點，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據以上的分析，為尋找直接有效的證據，檢查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯絡訂單的業務，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數據進行了檢查。在銷售經理的電腦中，檢查人員發現了該公司與遼寧T國際貿易有限公司（以下簡稱為T公司）簽訂的代理出口協議和近期開具的代理出口發票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業，具有自營出口權，為什么會存在委托代理出口業務。

面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進行調查。檢查人員調取了T公司與M公司的往來賬和代理協議，發現從2004年出口退稅政策調整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關報驗完全由M公司負責。同時，檢查人員又取得M公司的代理出口協議正本、開具的出口發票的復印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據復印件等證據資料。經調查統計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經核實，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據鏈

根據對財務指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產品嚴重滯銷的情況下，還能運轉良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發現資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現金，合資企業在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經理進行約談，向其通報了前期檢查中發現的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規的有關規定，希望他能配合檢查工作。該公司經理在檢查人員已掌握的大量證據面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經營業務的賬薄、憑證。同時，公司經理交代其以自己及母親名義開設賬戶，對代理出口的業務，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即檢查人員到銀行調取了涉案賬戶的明細賬和相關銀行憑證，取得了應稅交易的收款證據。通過進一步審查，檢查人員發現標注大寫字母“B”的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數額完全一致。一系列相關證據形成了完整的證據鏈條，案件成功告破。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設置賬外賬，隱匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。

（二）處理結果

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一、二、五和十九條，《中華人民共和國稅收征收管理法》的六十三條第一款的規定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》七十七條第一款的規定，將此案移送公安機關進行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1. 針對政策變化，找準選案切入點

2004年1月1日退稅政策發生變化后，木制筷子生產企業容易發生的共性問題就是通過外貿企業代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。

2. 運用查前財務分析，發現異常情況

 在一般情況下，賬外與賬內都會存在一定的關聯。因此，運用財務分析法對企業報表中的財務指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務分析，發現其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時刻關注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業的生產經營所造成的影響，從而發現企業偷稅的新動向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準確的案源。

2.稽查部門要從整體上把握行業的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結行業涉稅違法特點，制作行業稅收工作指南，及時為行業的專項整治工作提供借鑒。

某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產工藝流程，從原材料耗用測算產品的數量，發現實際產量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月，某市國稅局（以下簡稱“A市國稅局”）收到一封舉報信，舉報信稱“某眼鏡店經營了兩年多，在國內生產銷售隱形眼鏡，數額較大，存在嚴重的偷稅現象”。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱“稽查局”）進行查處。

（二）納稅人基本情況

根據舉報內容，檢查人員通過CTAIS系統進行查詢，證實被舉報的“某眼鏡店”是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產性外商獨資企業，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業務，產品主要外銷。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

經初步調查發現，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發票。根據上述情況及舉報線索反映的其銷售數額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業廣泛搜集資料，包括各環節的電子、紙質資料，搜尋其賬外經營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產情況;三是根據線索，從客戶入手開展外圍調查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業賬冊，發現異常情況

在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發現企業賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經營規模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款—金某”的貸方發生額400余萬元,加上已經投資的210萬美金,說明公司已經投入2000萬元左右的人民幣來維持現狀，這些情況極為反常。

隨著調查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發的銷售許可證，但否認有內銷收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發現疑點

據了解，生產隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發現，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業人員無法做出合理解釋。

3．發現下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索

在公司企業財務室，檢查人員發現了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發現了該公司發貨給下游客戶的大宗快遞費用單據，上面注明的郵遞內容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內市場，尚無銷售發生；發出的商品是為了“客戶鋪貨”，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。

4．針對疑點外調取證，取得突破

為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調查，發現在多家展示柜中均有被查的W公司的產品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產基地在國內A市，銷售網絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來到上海市稅務局，在該局有關人員的協助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時,發現柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉移。公司人員一反常態拒不承認銷售被查公司產品的事實。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發現了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的“往來明細表”等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關證據。