5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序將被查單位的財務人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。

在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續交代了他們各自的工作流程和一些有價值數據。檢查人員將這些信息進行匯總，發現在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上�；�查局副局長隨即帶隊直接到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調“往來明細表”、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發貨“往來明細表”、相關銀行卡資金流動情況和其他有關重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數據情況并依法提取了證據。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

調查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財務、保管等涉稅關鍵人員，并更換了5位公司負責人；二是銷售、財務和倉庫等方面的主要負責人皆以調回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業法定代表人金某多次想通過關系深入接觸檢查人員，當都被婉言拒絕后其轉而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實，并先后到韓國駐A市領事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務機關從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

W公司利用銷售貨物對方不索要發票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個人銀行卡，再由金某以個人的名義“借”給公司，用于維持其正常經營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006年度后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業所得稅15萬元。

（二）處理結果

1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；

2.根據《征管法》）第六十三條第一款、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第一條、第三條、第五條、第七條、《關于<外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則>第七十二條有關項目解釋的通知》[財稅〔1994〕51號]、《國家稅務總局關于外商投資企業在籌辦期內取得的收入計征所得稅問題的通知》[國稅發〔1995〕140號]的規定，該公司購進商品進行簡單組裝后銷售的業務，屬于從事商品銷售業務，不應確定其為生產性外商投資企業，對其追繳外資企業所得稅15萬元，并處一倍罰款。

3．根據《征管法》第三十二條規定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽證、稅收保全及強制執行情況

（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務機關向W公司下達了《稅務行政處罰事項告知書》。該公司對稅務機關給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關從輕處理，但并沒有提供有力的證據證明稅務機關擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關根據聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處罰意見的決定。

（二）稅收保全及強制執行

聽證結束后，稽查局于7月16日依法送達了《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》。W公司應依照稅務機關的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規定的時間內組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉移部分機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據《中華人民共和國稅收征管法》第五十五條的規定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封，一方面，將采取保全措施時填寫的“查封商品、貨物、財產清單”與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監控查封物資，防止公司轉移資產；另一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網上發布拍賣信息，并依法凍結了該公司的銀行賬戶。2007年11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關責令該公司作出了繳納罰款的計劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內銷偷稅的交易。其經營的產品直接面對消費者,不需要開具發票,增加了稅務部門監管的難度；賬外經營資金通過法定代表人個人賬戶流轉,手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財力，最終順利查結，說明查處大要案不僅要有強烈的事業心和責任感，同時需要上下同心協力，頂住壓力爭取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務機關應進一步加強對中小外資企業的稅收監控和稅務稽查力度。一方面在稅收管理中應結合納稅人的實際經營規模和狀況從其購進材料、使用勞務、日常水電費用開支、辦公費用開支等方面，對其納稅申報情況予以核實，對經營情況與申報收入存在明顯差異的應予以重點稅收監控。另一方面在稅務稽查工作中應結合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業是否有隱匿收入的情況。

某食品公司少列收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業特點，從工藝流程入手，測算出生產過程中下腳料的投入產出率、銷售數量和金額，并開展有針對性的外調取證，用確鑿的證據確認認了納稅人涉稅違法事實。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當地的部分魚飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱“A公司”）的海產品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進行過稅務檢查，并核對過下腳料的情況，當時A公司說其下腳料無利用價值，大部分當垃圾扔掉了。檢查人員進一步從同行業企業中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005年度的納稅情況進行專項檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業，系增值稅一般納稅人，主要從事海產品加工、銷售，產品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進口。2004年進入獲利年度，享受外商投資企業和外國企業所得稅“兩免三減半”稅收優惠政策。2004年度申報收入15961萬元，其中：進料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005年度申報收入16658萬元，其中：進料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

核對該公司下腳料的產生與銷售情況是此次檢查工作的重點，圍繞這個工作重點，檢查人員制定了詳細的方案：

1．實施外部調查取證。提前設計好有針對性的詢問事項，對銷售中間人、運輸人、購貨人等分別進行調查，制作詢問筆錄和取得其他相關證據，并以此外圍證據為突破口，從中發現公司的違法事實。

2．展開內部資料檢查。一是調閱公司生產工藝部門的各種技術統計表，以確定各關鍵工序下腳料分離點和投入產出率；二是調取財務部、冷凍庫、生產車間等部門賬薄、資料，從中發現實際的產量和銷量。

3.做好保密工作，同時因該市下腳料的交易存在一定社會黑勢力控制的現狀，聯系公安部門在外圍調查過程中給予協助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協助下，著穿便裝以業務員聯系購買魚飼料的名義，到利用海產品下腳料加工生產雞、魚飼料比較集中的3個鄉鎮的7個個體作坊實地展開秘密調查。檢查人員深入每個個體作坊，對露天存放的海產品下腳料的種類進行了認真核實，確認是從A公司購進的后再表明身份，并在做好每個個體業主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎上，分別制作了7個個體業戶老板的詢問筆錄，還復制了從A公司購進下腳料的部分收據和進貨流水賬等證據。同時，派兩名檢查人員利用兩天的時間在該公司門外，采取車內全天候現場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。通過上述艱苦細致的外圍調查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯系渠道、中間人、運送人、運送規律、銷售價格、付款方式等外圍證據，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數量和金額。

2.突擊檢查企業流程

檢查組在外圍調查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實際產出和銷售情況進行實地檢查，以便形成完整的證據鏈。

（1）摸清關鍵工序和工藝流程，找準內部檢查切入點。由于A公司非常重視產品生產工藝技術管理，為檢查人員從工藝技術管理入手，利用下腳料產出過程中的理論數據和實際統計數據尋找直接證據提供了必要的條件。為此，檢查人員在調取企業賬薄資料時，還同時調閱了A公司的《工藝流程手冊》、《企業內控技術標準》及《關鍵工序質量控制點明細表》，下一步明確了實際檢查的重點環節。該公司產品主要工藝流程如下：

①鱈魚魚片：進口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無頭鰈魚：進口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結合其《內控技術標準》和《關鍵工序質量控制點明細表》的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，并在分析《關鍵工序質量控制點明細表》上所標注的各關鍵工序下腳料分離點一次投入產出率的基礎上，計算出鱈魚和鰈魚綜合產品產出率分別為79%和83%（計算公式：綜合產品產出率=產品產量÷投入原材料數量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現場觀測實際生產工藝，摸清下腳料的實際投入產出情況。為了能準確地證明A公司下腳料實際分離點個數和實際產出量，檢查人員在A公司財務負責人陪同下，身著封閉式工作服進入產品生產車間，重點對照《關鍵工序質量控制點明細表》所標注的下腳料分離點，查找實際關鍵工序下腳料分離點、下腳料出口處和集中儲存場所，調取了2004年和2005年度的《關鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺賬》及出入庫單證，并對各出口處和集中儲存場所的下腳料儲存和流出的情景，進行了現場拍照。同時，對關鍵工序操作人員和下腳料集中儲存場所負責人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據A公司生產過程屬單一流水作業特點，在公司相關人員參與下，集中5天時間，運用實測關鍵工序一次投入產出率工作法，采取過磅、寫實記錄等現場觀測手段，對關鍵工序下腳料分離點進行分工序現場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：

清洗去皮點3批平均產出率85.5%；切片點3批平均產出率97.5%；剔骨點3批平均產出率95.1%；除魚蟲、魚籽點3批平均產出率97.8%，以上4個下腳料分離點總產出率為77.5%（即4個分離點平均產出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據總產出率得出下腳料總產出率為22.5%（1-77.5%），應產出下腳料為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：清洗切頭點3批平均產出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產出率96.3%。以上2個下腳料分離點總產出率為81.7%（即2個分離點平均產出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據總產出率得出下腳料產出率為18.3%（1-81.7%），應產出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現場測算的基礎上，為使所測算的下腳料產出率更加合理，以同樣測算方法，又進行了兩次現場測算，并以稅法和理論比值分析為指導，考慮到該公司實際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現場測算結果交工藝管理人員簽字確認后，最終把生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產出率分別確定為22.3%和18.2%。據此測算，2004年，該公司實際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計產出下腳料4968.5噸。2005年實際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計產出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計應產出下腳料11174.7噸。

對產品生產制作現場的調查摸底、取證和計算，為讓A公司交出涉案直接證據和有針對性作分管財務經理和財務會計人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點檢查財務部，查找最直接證據。檢查人員在兩位公安人員協助下進入財務部，分工有序地開展工作。根據對下腳料儲存場所負責人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據，檢查人員利用當事人“做賊心虛”的心理，采取多種“攻心”手段，圍繞“現場測算下腳料應產出量與下腳料申報數量相差很大”這個話題，分別對分管財務經理、財務主管及出納員作了詢問筆錄，證據面前財務經理和出納員被迫交代了偷稅的經過，并從公司檔案室保險柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據和現金收入流水賬。

（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當大，具體體現在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會上黑惡勢力控制，要想把外圍證據取好、取牢，沒有公安機關的配合是相當困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機關協同作戰，不可能順利取得相關證據。

2.公司內部取證方面

絕大部分企業對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內部直接證據前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經發生、能直接證明偷稅行為的證據，全部取齊，并全部定性。同時，A公司全部是用現金交易，且款項都分散存入個人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產品工藝技術方面

A公司由于工藝技術管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點，都通過《工序質量控制點明細表》的形式標注出來，檢查人員如果不懂產品工藝技術管理方面的知識，很難測算出令企業信服的下腳料產出比例和產出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據。

檢查人員對該公司偷稅一案，在調查分析的基礎上，最終把下腳料購銷協議、收款收據、照片、外圍調查復制的相關證據和詢問筆錄、公司內部出庫單，以及相關人員的詢問筆錄作為認定A公司有偷稅行為的直接證據和間接證據。面對鐵的證據，A公司不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關系�？吹绞召徬履_料的業戶基本不要發票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據或不開收據，然后降低單價或減少噸數自行開具發票入賬，從而達到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經對直接證據和間接證據的分析核查，稽查人員最終核實：A公司對外出售生產過程中產生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設置賬外賬的手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。

（二）處理結果

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，對A公司“在賬簿上少列收入，造成少繳稅款”的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，依法加收滯納金。

四、案件分析、

（一）查處本案的認識及體會

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內逐漸深入的檢查，揭穿了一個企業的偷稅事實。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質量都有許多啟示：

1.對賬外經營的檢查，必須有的放矢

一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業相關信息，準備充分，針對行業特點等尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據，應突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產統計資料、銷售部門銷售統計資料、收款收據、內部結算憑證及財務人員單獨紀錄的流水賬或表等，全面收集，從中發現線索與證據，深挖細查，形成完整證據鏈；三要注意取證過程中做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會半途而廢、甚至無功而返。

2.對賬外經營的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線索確立后應立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產場地、分支機構—并分頭同時展開檢查；二要快調賬，一旦立案，應迅速突擊調賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據材料，防止違法分子破壞銷毀證據或互相串供編造虛假情節，使檢查陷于被動。

3.對賬外經營的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養成透過現象看本質、由表及里、由淺入深、由此及彼的思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業已主動申報下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實。

（二）工作建議

稽查局在對A公司偷稅一案檢查結束后，立即用《征管建議書》的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對下腳料產出比例大的納稅戶，實行分月跟蹤監控、現場觀測寫實、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時，對下腳料產出比例小的納稅戶，實行半年集中評估制。

2.對下腳料產出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報送產品工藝技術資料和《月原材料消耗統計報表》，掌握好下腳料產出的理論數據、實際產出、銷售數據。

3.開展一次分行業下腳料產出比例摸底調查，現場測算出平均投入產出率，為探索下腳料稅收管理標準化打下堅實的基礎。