第 11 樓
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定
銀行對稅務稽查部門的檢查配合不到位，給稽查工作帶來很大困難。對M銀行查詢付款方向時，該行曾以“忙”為由推諉，說需要一個月才能出結果。稅收征管法規定，銀行不配合稅務機關檢查可以進行處罰，但在實際工作中很難實行。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
經查實，
（二）處理結果
1. 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規定，對于企業少列收入、進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅1915萬元，并處以少繳稅款二倍的罰款3832萬元。
2. 根據《征管法》第三十二條的規定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。。
3. 由于此案已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》七十七條第一款、國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，將此案移送公安機關進行處理。
第 12 樓
四、稅務行政處罰聽證、稅務行政復議情況
1．稅務行政處罰聽證
稽查局向G公司送達《行政處罰告知事項書》后，G公司提出聽證申請。按照《行政處罰法》有關規定，稽查局于
2．行政復議
稅務處理決定書送達執行后，該公司提出行政復議申請，由于該公司未將查補稅款入庫，故向稽查局申請納稅擔保。在對納稅擔保審查期間，公安機關依法拘留了伏某等人。由于G公司沒有繼續辦理相關納稅擔保事宜，稅務部門未受理稅務行政復議申請。
稽查局依照《征管法》有關規定，對G公司采取稅收強制執行措施，扣繳稅款452.6萬元。其余稅款繼續追繳。
五、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1. 加強對電子商務企業的管理是當前十分緊迫的任務
電子商務在我國發展十分迅速，以G公司為例，2003年電視購物實現收入177.89萬元， 2006年則達到4917.53萬元，增長十分迅速，且偷稅數額巨大，給我們以警示。稅務機關應加強對電子商務企業的管理，構建公平的稅收環境，保證經濟的健康發展。
2.拓寬檢查思路是稽查部門當前面臨的重要課題
稽查部門實施稽查，對賬簿、憑證、發票進行全面檢查是必要的，但絕對不是唯一的。企業蓄意賬外經營，賬內、賬外經營必然要分開。稅務機關在對賬內部分進行全面檢查時，必須要查找賬外經營的線索。對G公司稽查就是通過企業的宣傳材料上巫某的借記卡發現隱匿賬戶并取得突破的。因此，在檢查過程中要注重對企業隱匿賬戶的調查。
3.將支付體系作為稽查部門追蹤和監控交易行為的對象是必要和可行的
對電子商務企業的監管應該從“貨物流動”和“資金流動”兩個方面來進行。企業是否存在貨物流動很難把握，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，所有交易在銀行都會有記錄，這是看得見的，是真實的。此案中，通過查詢巫某的借記卡轉賬支付方向發現了隱匿賬戶，通過查詢隱匿賬戶的付款單位發現三家速遞公司，可見，抓住資金流動這條線不放，以資金流動追查貨物的流動，方法是可行的。
（二）工作建議
1.加強部門協作，強化對會計人員的監督和管理勢在必行
在此案中，會計竇某負有不可推卸的責任。其作為財務人員，負責M銀行某支行隱匿賬戶的往來款項，僅三家速遞公司匯入的貨款多達1.3億元，卻不記賬、不申報納稅，違反了《會計法》中會計人員的職責。財政部門和稅務部門應加強協調配合，對違反會計人員職責、編造虛假會計資料的財務人員，由稅務部門向財政部門通報，取消其會計人員從業資格，情節嚴重者，移送公安機關追究刑事責任。
2、完善相關法律，強化協助檢查義務
《征管法》第五十七條規定：“稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料�！钡珜θ绾翁峁┖腿舨蝗鐚嵦峁⿻r、稅務機關可以采取的措施，則沒有明確規定，需要積極協調有關部門在現有的法律框架內制定具體實施辦法，切實提高專案檢查的效率與質量。
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本案特點:本案國稅機關通過調查核實舉報線索，制定周密的檢查預案，與地稅、公安部門緊密配合，以核查運輸部門的相關數據為切入點，結合賬務檢查使各種資料相互印證，形成完整的證據鏈，最終查實涉案企業設置賬外賬偷稅的違法事實。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2005年5月，國家稅務總局稽查局根據舉報線索，將兩戶煤炭企業涉嫌偷稅案交由某省國家稅務局稽查局（以下簡稱“稽查局”）查辦。
（二）納稅人基本情況
涉案企業為A煤炭有限責任公司（以下簡稱“A公司”）和B煤炭有限責任公司（以下簡稱“B公司”）。兩公司于2003年2月辦理稅務登記，均為增值稅一般納稅人。A公司法定代表人趙某，B公司法定代表人王某，兩人是夫妻關系，兩公司均主營煤炭購銷業務。兩公司2003年2月至2005年12月合計申報銷售收入16626萬元，應納增值稅稅款1108萬元，稅負率為6.7%。
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二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
舉報信反映，涉案企業主要通過賬外經營偷逃稅款，且偷稅金額較大。鑒于案情重大，省國稅局、地稅局、公安廳于
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（二）檢查具體方法
1.實施突擊檢查，獲取帳外經營資料
稅務機關將舉報人提供的賬外賬資料與從鐵路部門取得的運輸單據進行比對分析，初步認定舉報人提供的情況屬實，被舉報企業涉嫌采取賬外經營方式偷稅。根據稅務機關取得的證據資料，公安機關認為兩公司涉嫌偷稅，已達到立案標準，決定立案偵查。
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2.外圍調查取證，核實涉案企業少列收入的違法行為
專案組根據調取的財務資料進行重新分工，分設A公司檢查組、B公司檢查組和賬外經營財務資料檢查組。以賬外經營財務資料檢查為中心，專案組對相關數據進行了核實、對比、分析、匯總，對企業相關人員進行了詢問，并要求當事人對有關問題作詳細的說明。同時，就有關涉稅問題進行外圍調查取證：到A、B兩公司的煤炭供應商和煤炭購貨商處進行調查核實；到各港務公司逐一核實涉案企業的銷售煤炭過磅單。由于2003年的賬簿、憑證等財務資料已被涉案企業銷毀，為能核實涉案企業2003年的銷售收入，專案組抽調人員到鐵路站臺，對涉案企業2003年2月至2004年2月鐵路貨票逐一復印取證，進一步補充了此期間被銷毀的財務資料。
專案組將取得的賬外經營財務資料分為基礎資料和流水賬兩類。基礎資料是指具有原始憑證性質的賬外財務資料，流水賬是指具有賬簿性質的賬外財務資料。檢查人員對“磅單審核結算簽收一覽表”、“發運煤統計表”、“下線煤出入庫統計表”、“售煤及回款情況”等流水賬記錄的數據進行統計，并與“售煤出入庫單”等原始憑證相比對，發現流水賬與原始單據上的數據一一對應，流水賬完整反映了涉案企業煤炭的銷售及運輸情況。
同時，公安人員、檢查人員分別對兩公司相關人員進行了訊問和詢問，兩公司銷售人員及財務人員均承認“賬外賬”資料是全面真實反映企業經營情況的資料；公司設置“賬外賬”的目的是為了逃避稅務機關的檢查，偷逃稅款，這進一步證實了“賬外賬”就是記錄公司實際經營情況的真實資料。至此，A、B兩公司通過少列收入等手段進行偷稅的證據已形成完整的證據鏈條，為確認違法事實打下了堅實的證據基礎。
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3.固定證據，查證涉案企業的違法行為
專案組根據現行稅收法律、法規的規定，按調查取得的證據，核實A、B公司2003-2005年的銷售收入及B公司的成本費用，查實兩公司少繳稅款數額。
（1）核實銷售收入。根據調取A、B公司的財務資料、賬外經營資料及外調證據，檢查人員分別確認了兩公司2004年至2005年6月的銷售收入。由于A、B兩公司2003年的“賬外賬”等財務資料已被銷毀，檢查人員根據該企業2003年的鐵路貨票、銷售煤炭過磅單及其他證據，確認了該公司2003年的銷售收入。
（2）核實成本費用。專案組在確定B公司應納稅所得額時，對于該公司從小煤窯購煤的成本，支出的公路、鐵路運費、港雜費以及未取得合法票據或取得不規范票據的相應費用支出能否在稅前列支這一問題，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條、《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條、《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文件）第三條、《國家稅務總局關于加強企業所得稅若干問題的意見》（國稅發[2005]50號文件）第一條的規定，先后兩次向B公司法定代表人王某發出《責令限期提供資料通知書》和《稅務事項通知書》，要求B公司限期內提供真實、合法有效的成本費用憑據。對B公司提供的成本費用憑據，專案組依法進行了審核，并對其在限期內提供的合法、真實、有效的憑證，在確定應納稅所得額時，相關成本費用準予據實列支；對其無法取得合法票據及取得的不規范票據，在確定應納稅所得額時，相關成本費用不準予列支。
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三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
A、B公司采用設置“賬外賬”、銷售不入賬、取得鐵路貨票進行配比抵扣、擅自銷毀賬簿、憑證等財務資料的手段少列銷售收入。2003年1月至2005年6月共計少列銷售收入1.6億元，造成少繳增值稅稅款2324.7萬元、少繳企業所得稅稅款215萬元。
（二）處理結果
1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規定, 對A、B公司“在賬簿上少列收入，造成少繳稅款”的行為定性為偷稅，追繳增值稅稅款2324.7萬元，企業所得稅稅款215萬元,并處以少繳稅款1倍的罰款。
2．根據《征管法》第三十二條的規定，依法加收滯納金。
３．A、B公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。
四、行政復議
2006年9月，稽查局向A公司和B公司送達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。兩公司不服稽查局作出的稅務處理決定和稅務行政處罰決定，向國家稅務總局申請稅務行政復議。2006年10月，國家稅務總局受理復議申請，由六個司局組成復議調查組到該省對此案進行實地調查核實。在調查中，復議雙方闡述各自的主張、理由和依據，公開答辯。
（一）涉案企業提出，稅務機關在檢查期間對其停止發售發票的行政行為沒有法律依據
稽查局認為：根據《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》(國稅發[2003]124號文件)第四條第六款的規定:“凡不按規定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務機關可以停止發售發票，依法改正上述行為的予以恢復發售”，因此，稅務機關在檢查期間對涉案企業停止發售發票，是有明確的法律依據。
（二）B公司認為自身財務核算不健全，申請稅務機關對其查補的企業所得稅實行核定征收
稽查局認為：對企業實行查賬征收，原因在于：一是涉案企業已取得增值稅一般納稅人資格，說明其已具備財務資料完整、核算健全等條件，具備了企業所得稅實行查賬征收的條件。二是涉案企業一直按查賬征收方式進行企業所得稅納稅申報。三是涉案企業賬證齊全，能真實完整地反映企業的經營活動，并能夠準確核算收入支出和應納稅所得額�；谝陨显颍榫植扇〔橘~征收方式計算其少繳的企業所得稅。
（三）涉案企業提出賬外未取得票據的成本費用，在計算查補的應納稅所得額時應予以扣除
稽查局認為：真實、合法的成本、費用可據實列支，但必須提供合法、有效的憑證證明其真實性�；榫忠婪ㄏ蛏姘钙髽I送達了《責令限期提供資料通知書》和《稅務事項通知書》，要求涉案企業限期內提供真實合法有效的成本、費用憑據。涉案企業在限期內如能提供合法、有效的憑證證明成本、費用的真實發生，在確定應納稅所得額時，可據實列支；反之，如涉案企業未取得合法票據或取得不規范的票據，在確定應納稅所得額時，依法不予列支。
根據實地調查情況，國家稅務總局最終認定該案違法事實清楚，證據確鑿，處理定性準確，處罰適當，程序合法，維持稽查局所做出的稅務處理決定和稅務行政處罰決定。
第 19 樓
五、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
稽查立案后，應首先對案件查處難度進行評估，清晰把握案件脈絡，嚴密部署，最大限度地發揮稽查工作職能。本案檢查初期，稽查部門通過對舉報線索進行深入分析，對涉稅金額進行合理評估，將該案確定為大要案，制定詳細的檢查預案，為日后順利推進檢查工作打下了堅實的基礎。根據檢查方案，專案組實施突擊檢查，及時采取稅收保全措施，有效控制涉案企業資金（產），保障了查補款項及時足額入庫；在檢查實施階段，專案組采取有效措施控制涉案人員，查獲企業“賬外賬”，并根據 “賬外賬”中的疑點和線索，迅速開展外圍調查取證，檢查方法得當、成效良好，成功查破了一宗巨額偷稅案。
（二）工作建議
建議加強煤炭購銷企業的征收管理工作。針對煤炭購銷企業的經營特點，在日常管理中加強與鐵路、港口等運輸部門的信息溝通，有效利用運輸部門的數據，跟蹤監控煤炭企業的實際經營情況，及時發現異常，規范管理。
第 20 樓
本案特點：本案是一起典型的利用“兩套賬”進行偷稅的案件。檢查人員深入生產經營場地，發現企業經營狀況與財務狀況明顯不符的偷稅線索，進而查處納稅人偷稅的違法事實，對類似案件的查處有啟示意義。
一、案件背景情況
（一） 案件來源
2005年11月，某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到某食品有限公司職工舉報，舉報某食品公司從2002年9月國有企業改制成立以來，有明暗兩套賬，其中暗賬金額巨大，未按規定依法納稅，請稅務機關核查。
(二) 納稅人基本情況
某食品公司的前身是國有企業，2002年8月經批準轉制為有限責任公司。現有股東56人，實收資本331萬元，其中董事會成員及管理人員持股比例為51.56%。該食品公司的主要業務為：凍庫冷藏及搬運業務、制冰及銷售業務、租賃、承包業務。
