二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查具體方法

1．賬簿檢查，未發現涉稅問題

根據舉報內容，檢查人員首先檢查了該企業的賬簿情況。對該食品公司轉制后2003年1月至2005年11月的收入、支出、利潤等情況，從會計憑證到賬簿、財務報表進行了認真檢查，未發現收支方面有明顯不合理的情形。且從表面上看收入穩定，經營狀況越來越好：2003年虧損10萬元，2004年、2005年1－11月，分別盈利58萬元、32萬元。從賬務檢查上顯然無法獲得有效的突破口，于是，檢查人員根據舉報材料及核實納稅情況對該食品公司董事長、書記、財務負責人等相關人員進行了詢問。被詢問人員一致表示：該食品公司是從國有企業轉制而來，業務人員思想不夠解放，經營手段不夠靈活，企業包袱較重，市場萎縮，經濟效益較差，在全體員工的共同努力下，近兩年來才逐步好轉，絕沒有利用“兩套賬”進行偷稅的行為。初步檢查未發現企業有任何偷逃稅款的疑點，檢查一時陷入了停滯狀態。

2．分析疑點，調整檢查工作思路

檢查人員并未被表象所迷惑，但怎樣打破僵局呢？稽查局立即召開稽查分析會，對食品公司的生產經營狀況進行了認真分析，尋找納稅情況的可疑之處。通過綜合分析，疑點一一擺在了大家的面前：

（1）該食品公司經營的外部條件好。從上世紀八十年代中期起，市區及周邊區縣食品企業由于國家補貼政策的逐步取消，不少企業在九十年代初便紛紛倒閉，在近郊區縣中，只有該食品公司還在繼續經營并完成了股份制改造，目前無競爭對手。為什么經營利潤還這樣低？

（2）該食品公司地處市區，交通方便，位置好，擁有大型凍庫和先進的現代化屠宰設備，是市政府指定的定點屠宰場，而且股份制改造完成后，甩掉了包袱，減少了人員，員工工資不高，近幾年來一直維持在改制前國有企業的工資水平，各種費用大幅減少。為什么會發生虧損？

（3）該食品公司近幾年經營收入年年保持在150萬元左右，為什么增減幅度不超過2%？難道每年出租凍庫面積及出租單價一點沒有變化？這是純粹的巧合還是人為調控的？

（4）從有關記錄得知，該食品公司召開的董事會及股東大會，凡是涉及到生產經營狀況、效益等方面，都只“淡淡地一提”，難道轉制后的股份制企業就不講經濟效益、不想多賺錢盈利？

面對如此多的疑點，稽查局領導果斷決定充實檢查力量，改變檢查方式，從對生產經營場地的檢查入手，尋求突破。于是，檢查人員再次來到該公司。

3．實地調查，發現涉稅問題

檢查人員來到該食品公司的主要經營場所，眼前所見到的火熱的生產場景進一步證實了疑點。公司倉庫里堆滿了客戶冷藏的貨物，進出的貨運汽車源源不斷。經詢問倉庫管理人員，檢查人員得知，在周邊區縣同類企業紛紛解散、破產的情況下，由于該公司地理位置較好，近幾年生意蒸蒸日上。

檢查人員根據實地檢查情況，進一步查閱、分析比對有關資產、收入情況后，終于有了進一步發現：該食品公司在2002年時，僅機器設備、房屋等有效的經營性固定資產就近千萬元，而且還準備大規模擴建冷凍庫。相比之下，2003至2005年度150萬元左右的經營收入，僅占實際經營性資產價值的10%，與同行業相比較也明顯偏低，這與公司火熱的生產經營場面不符。再次檢查初步判定：該食品公司確有重大偷稅嫌疑。

4．全面檢查，查證涉案企業設置賬外賬偷稅

檢查人員根據所掌握的財務數據，綜合實地檢查情況，判斷該食品公司確有重大偷稅嫌疑后，果斷采取如下稽查措施：

（1）廣泛聯系群眾，依靠群眾。及時向食品公司員工及舉報人進一步了解公司的實際經營狀況，尋找偷稅線索。

（2）再次詢問調查。檢查人員多次、分別找食品公司財務和經營人員談話、調查，了解了企業組織結構、財務核算流程、具體負責人、資金管理模式等相關信息。

（3）采取多種稽查方法。一是立即對所有會計賬簿、憑證、報表等財物、經營資料進行全面調賬檢查。二是查詢該企業在各家銀行的賬戶和公司相關人員的個人銀行存款賬戶，了解資金流動、收支進出情況，掌握第一手資料。三是積極開展外調檢查，到業務往來單位進行調查，在相關部門了解企業經營狀況、了解同行業平均利潤和單位庫房的收水水平。

（4）政策攻心。向該食品公司發放《稅務事項告知書》和《責令改正通知書》，告知該公司應及時提供相關財務資料，限期進行改正，同時對相關人員宣傳稅收政策、法律法規，明確告知其偷逃稅收的嚴重后果及相關直接責任人員應承擔的法律責任。

檢查人員向公司法定代表人張某、財務負責人公司書記兼副總經理李某發出《詢問通知書》，在稽查局的兩間辦公室里同時分別開展調查詢問，并針對兩人的不同特點，檢查人員采取了不同的突破點。詢問一開始，張某和李某均否認公司有兩本賬，這早在檢查人員的意料之中。檢查人員拿出外調取得的該公司與其他單位業務往來的合同、憑據等資料詢問張某，為何公司的賬上沒有反映這些業務。張某以自己不管財務收支為由，拒絕解釋，并把責任推給了李某。針對此情形，檢查人員把突破的重點放在李某身上，向其出示了該公司實際經營收入與其賬上所列收入嚴重不符的證據，又展示了同行業間的收入水平和利潤率，這是李某顯得有點坐立不安。檢查人員再進一步，向其列舉了企業和涉嫌人員銀行對賬單與企業賬上的差異，并有選擇性地向其宣讀了會計蘭某和姚某的詢問筆錄，同時再次向其宣傳相關法律法規，告知其如不在限期內按要求提供財務資料，稅務機關將依法對該單位進行核定應納稅額。終于，李某的心理防線徹底崩潰，承認在2003年至2005年期間，公司除設有公開的一套賬應付稅務、工商等主管部門的檢查外，還設有一套賬，并利用內部收據收取現金營業款項并存于私人儲蓄賬戶中。當檢查人員帶著李某的筆錄走進隔壁張某的房間時，張某也不得不向檢查人員承認了違法事實。

根據李某的詢問筆錄，檢查人員在公司保險柜中找到了第二套賬。經查，該賬隱匿經營收入910萬元。隨后，檢查人員延伸檢查發現：在轉制以前，該食品公司下屬核算單位—某區食品公司肉聯廠從2001年1月至2002年9月，同樣也存在利用賬外設賬的手段隱匿經營收入的情況，涉案金額約為347萬元。

（二）檢查中遇到的政策難點

1．隱匿所得的稅款計算問題

該案中，該企業的企業所得稅征收方式為查賬征收，暗賬中既有收入，又有支出，是否與明賬合并計算所得稅，是否可以彌補明賬虧損，如何彌補？暗賬收支如果單獨采取按核定應納稅額計算暗賬的所得稅，其計算結果與明賬合并計算抵減當年虧損后按查賬方式征收所得稅計算結果相比，滯補罰合計相差120萬。

本案中，該企業2001年至2003年，明賬反映的應納稅所得額均為虧損。2001年明、暗賬合并后，該企業有應納稅所得額，是否可以彌補往年虧損？最終采用的計算方法是：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）規定，對查出的收入一一對應當年的明賬收入合并計算當年應繳納所得稅；對當年明賬為虧損的，用查補的暗賬所得彌補當年虧損后計算繳納所得稅；對以往年度明暗賬合并后依然虧損的，不再用以后年度的查補暗賬所得彌補以前年度虧損。

2．虛報虧損的處罰問題

2002年至2003年連續虧損，調整后依然虧損如何處罰？編制虛假計稅依據是以年度為一次行為，還是以連續的行為作為一次進行處罰？最終采用的方法是：依據《中華人民共和國稅收征管理法》第六十四條第一款以及《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規定處理，對2002年、2003年編制虛假計稅依據但未造成偷稅后果視為一次行為進行處罰。

三、違法事實及定性處理

（一） 違法事實和作案手段

1．該公司及其轉制前下屬的單位—某肉聯廠2001年至2005年在賬簿上少列經營收入1257萬元，其中租金收入694.66萬元。

2.該公司2002年、2003年編制虛假計稅依據累計虛報虧損14.47萬元。

（二） 處理結果

1．根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一、二、五、九條、《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規定》第二條、第三條、《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第二條、第五條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，追繳該公司少繳的營業稅347,331.56元，城市維護建設稅24,313.22元，教育費附加10,419.93元，企業所得稅1,266,729.86元。

2．根據《中華人民共和國稅收征管理法》第三十二條的規定，加收滯納金361,645.25元。

3．根據《中華人民共和國稅收征管理法》第六十三條第一款、第六十四條第一款規定，對該公司少繳的營業稅347,331.56元，城市維護建設稅24,313.22元，企業所得稅1,266,729.86元定性為偷稅，處一倍罰款1,638,374.64元；對該公司虛報虧損行為處以5萬元罰款。

4、鑒于該公司偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，將該公司移送司法機關追究刑事責任。

該公司對偷稅事實、手段、金額均供認不諱，應補稅費、滯納金、罰款已于2006年6月全部追繳入庫。此外，按照國地稅稽查協作工作要求，地稅稽查部門將有關檢查數據及信息傳遞給國稅部門處理。

經檢察機關提出公訴，法院依法判決該公司犯偷稅罪，判處罰金200萬元；判決該公司法定代表人張某犯偷稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年；判決該公司書記兼副總經理李某犯偷稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年；判決該公司會計藍某犯偷稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年；判決該公司會計姚某犯偷稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年。

四、案件分析

（一）查處本案的體會

1．查辦賬外經營偷稅案，要注意分析企業經營情況，加強實地調查。作為稅務檢查人員，不但要熟悉稅收政策、企業財務會計制度，還要熟悉企業生產經營狀況，掌握其生產經營資產規模、收入規模，并加以綜合分析、判斷。本案的突破，即是從實地檢查生產經營場地，發現其經營狀況、經營資產與收入明顯不相符，從而找出偷稅線索的。

2．查辦賬外經營偷稅案，不能就賬查賬，要綜合運用稽查手段。本案檢查人員就賬查賬，沒有發現任何問題。隨后調整策略，綜合運用了實地核查、調賬檢查、查詢銀行賬戶、稅務約談等多種方式，最終查出企業偷稅的事實。

（二）工作建議

1．要經常深入企業實地調查

稅收管理員不僅應從企業報送的財務報表中了解企業生產經營情況，還應到企業生產經營場地進行實地調查，這樣才能更全面的掌握企業生產經營狀況。

2．調整應納稅所得率

目前，一些基層稅務機關實際確定的應納稅所得率和企業的實際利潤率相比偏低，一些企業為了少繳稅收，就可能有意強調賬務制度不健全而選擇核定征收方式繳納企業所得稅。這樣，不僅不利于組織稅收收入，而且將會擴大所得稅核定征收面，不利于強化稅收征收管理。

3．加強對改制重組企業的稅收征管和監控

實踐中，不少國有企業，特別是國有中小企業都在積極探索改制改組，尋求企業發展之路，而稅收管理卻沒有及時跟上，容易產生稅收流失。因此，對于改制改組企業，稅務部門要加強稅收管理和監控，及時清算稅收，落實稅收管理責任，減少稅收流失。