（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

1．納稅人不配合

該公司財務人員熟悉財務稅收知識，法定代表人又是人大代表,因此,他們在檢查初期能積極配合檢查，提供有關涉稅資料，在賬面檢查結果出來時，也認可檢查結果。但隨著檢查人員對“工程資料賬”深入檢查時，財務人員的態度就發生了變化，對檢查人員不再配合，財務人員相互推諉甚至逃避、阻撓檢查。法定代表人找市局領導“反映情況”，歪曲“檢查人員在無事生非，故意找毛病”。面對種種壓力，在各級領導的支持下，檢查人員邊做納稅人的思想工作，邊按計劃繼續檢查下去。最后在鐵的證據面前，納稅人終于承認了違法事實。

2.檢查難度大

該單位偷稅的手段隱蔽，正常的“就賬查賬”檢查方式無法發現違法問題，這需要檢查人員對其生產經營情況進行全面的“解剖式”檢查。這種檢查方式，檢查時間長，耗費大量的人力、物力和精力，納稅人的經營資料繁瑣，復雜，量大，需要檢查人員進行認真的梳理、歸類和統計，有的還需要去外單位調查取證，容易引起納稅人的不滿，這需要檢查人員具備處理各種復雜矛盾和關系的能力。

三 、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經檢查核實，某房地產開發公司主要采取設置真假兩套賬方式，隱匿部分開發產品從而隱匿銷售收入，進行虛假納稅申報，偷逃國家稅款。具體作案手段是：該單位財務人員按照正常的企業內部財務和經營管理制度，建立了一套全面真實反映企業開發成本、開發產品和售房收入的“管理會計賬”，用于內部經營管理。同時又建立了一套成本、費用真實，但產品、收入不真實的“財務賬”，用于向稅務機關申報納稅，達到偷稅目的。經檢查認定，該單位主要存在以下違法事實：

1．隱匿收入偷逃稅

公司開發建設的“A花園”小區的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標準，劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務賬實際入賬只有366個計10980平方米，實際少入賬停車位189個計5670平方米。該部分車位全部銷售完畢，平均售價每平方米2150元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入1219萬元。

該單位開發建設的“B新城”小區中的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務賬沿街商用房實際入賬只有20380平方米，實際少入賬沿街商用房4980平方米。其中，無償撥付給下屬法人單位1580平方米，剩余3400平方米全部銷售。根據該單位提供的賬外資料，該部分沿街商用房的平均售價每平方米4250元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入2116.5萬元。

同時發現，該單位采用進行虛假的納稅申報手段，少繳納土地增值稅42.5萬元，城鎮土地使用稅6.5萬元。

2．未按規定開具發票

公司在預售和銷售商品房時向客戶開具自制的收款收據，并且沒有全部入賬，共使用收據12本，開具金額6523萬元。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條和《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十八條第（十一）項的規定，屬于未按規定開具發票行為。

（二）處理結果

經稅務案件審理委員會審理，稅務機關依法作出如下處理：

1．根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第二條第一款、第四條、《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規定》第二條、第三條、《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第五條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第二條、第三條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、六十三條第一款規定，追繳該公司少繳營業稅166.7萬元、企業所得稅82萬元、土地增值稅42.5萬元、城市維護建設稅11.7萬元和教育費附加5萬元，城鎮土地使用稅6.5萬元，并同時對少繳納稅款按規定加收滯納金。

2．根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，對該公司采取“偽造賬簿、記賬憑證”、“虛假納稅申報” 、“在賬簿上少列收入”等手段，少繳納的營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅，定性為偷稅，處少繳納稅款一倍罰款。

3．根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條以及《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十八條第（十一）項的規定，對未按規定開具發票的行為處以一萬元的罰款。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.注重房地產開發基礎資料收集分析

與其它大量不規范的房地產企業相比，某房地產公司的財務核算比較規范，如果僅僅按常規的方法進行賬面檢查，根本無法發現該公司存在的隱匿開發產品問題。針對這種情況，檢查人員側重了基礎數據的收集分析，并結合實地檢查，從源頭入手，先后多次深入現場查看，才發現并查清了隱匿地下車位和沿街商業用房等賬外涉稅違法問題。

2.注重實地調查

利用開發小區沿街商用房和停車位在規劃數量上不確定的因素，隱匿收入進行偷逃稅現象，在房地產行業有著一定代表性。由于車位和商用房具體面積、數量在規劃上沒有明確，所以很容易讓開發商做鉆空子，如T公司就只是把銷售的部分車位和沿街房作了賬務收入處理。如果不進行銷售面積與決算面積等基礎數據的收集分析、不進行實地調查和賬物核實，無法掌握真實的開發產品的數量和銷售情況，也就發現不了這一違法事實。

3.注重外圍調查

本案的成功查處，得益于采取了全面細致的“解剖式”檢查。在案件檢查中，檢查人員突破了地稅部門孤軍作戰的局面，先后得到了房產管理局、規劃局、建設局、土地局等部門的鼎力配合和支持，為提供和固定證據提供了有利保障。該案件的成功查處，在檢查房地產行業稅收方面具有重要的意義，也對提升房地產行業稅收管理水平有著重要的借鑒。2007年下半年，該市地方稅務局在全系統房地產行業稅收管理和稽查方面，全面推廣了該方法，取得了顯著成績，使全市房地產行業稅收管理水平上了一個新臺階。

4.注重行業特點檢查

近年來，隨著稅收管理的規范和企業財務人員的業務提高，納稅人的財務管理也越來越規范，偷稅的手段也越來越隱蔽，這就需要檢查人員在檢查方式上需要創新，積極探索和尋找符合行業經營特點的檢查方法和思路。

（二）工作建議

（二）工作建議

1.充分利用和完善綜合治稅平臺，加強稅源動態監控

充分發揮社會綜合治稅的網絡功能，加強與國土局、規劃局、房產局和建設局等部門的信息交流和溝通，從源頭上及時了解、掌握房地產開發企業的開業登記、土地征用、工程規劃、工程施工、竣工驗收和房屋銷售等開發經營狀況，并建立健全房地產行業的基礎信息臺賬，及時了解房地產公司的開業登記、土地征用、工程施工和房屋銷售等第一手資料，進一步加強稅源動態監控。

2.加強對納稅人的賬務、涉稅資料的管理

在日常稅源管理中，加強對納稅人的賬簿、憑證管理，尤其是與涉稅有關的用于經營管理的原始資料的管理，如建立健全保管賬、領料單等，從而確保財務資料的真實、完整、準確。

3．創新稽查思路和方法，嚴厲打擊偷逃稅行為

借鑒和完善本案“解剖式”檢查思路，在工作中研究、探討符合行業特點的檢查方法，查找納稅人偷稅的途徑、方式和證據，通過規范、細致、全面的專項檢查，加大對房地產、建筑等行業的偷逃稅行為的打擊力度，以達到“以查促管”的目的，進一步規范行業稅收秩序。

某墓園隱匿收入偷稅案

本案特點：本案稅務機關在對墓園行業檢查中，查前準備充分、預案制定周密，聯合公安機關辦案方法得當，講究策略，取證過程簡捷，對檢查同類行業有一定的參考價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年5月8日，某省地稅局稽查局（以下簡稱稽查局）接到群眾舉報，反映某墓園從1996年～2003年存在大量隱匿墓地銷售收入的問題，金額高達數千萬元。由于被舉報人社會背景復雜，經營項目比較特殊，涉嫌偷稅數額較大，稽查局向省公安廳經偵總隊進行了全面案情通報，商請公安機關提前介入聯合查辦此案。

（二）納稅人基本情況

某墓園于1996年注冊成立，注冊資本532萬元。該單位經營性質為有限責任公司，非政府民政性經營墓園，經營地址遠離城區。經營范圍：石雕、骨灰公墓、花卉種植。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

稽查局和省公安廳經偵總隊領導對這起群眾舉報案件高度重視，專門召開聯席辦公會議，共同做出工作部署：

1.共同選派精干人員組成聯合專案組，由稽查局一名副局長和省公安廳經偵總隊一名副總隊長具體負責。

2.聯合專案組各司其職，全面收集整理企業稅收征管資料，進行動態和靜態分析。

3.先行開展外圍調查取證，然后從現有賬簿憑證入手進行偵查、檢查。

（二）檢查具體方法

1．實地摸查

根據舉報線索，檢查人員了解到，該墓園經理楊某的父親曾在省直機關某單位擔任過領導職務，后下海經商，有一定的社會背景，如果正面接觸會給檢查工作帶來一定的壓力和不便。經分析研究決定，先由稅務機關實施檢查，公安機關提前協助配合，從外圍對該墓園的經營情況進行調查，根據初查情況再適當增加辦案力量。

檢查人員以購買墓地為名，對該墓地的整體情況進行調查了解。銷售人員把墓園的情況做了簡要的介紹：該墓園占地約18公頃，主要墓型有屏壁式、中式、歐式、自由式四種，相應的墓園分為四個區。從1996年開始開發并陸續對外銷售，每一種墓區按開發先后又分為A、B、C、D、E、F六個小區。墓地小的一個不到2平方米，大的則達到100平方米左右。每種墓區每年的銷售價格不一，以2005年為例，屏壁式墓型的銷售價為每平米3000元至5000元；中式墓型的銷售價為每平米8000元至20000元；歐式墓型的銷售均為每平米18000元至50000元；自由式墓型的銷售價格為每平米70000元至800000元�？蛻暨x定墓型后，交款時還要按銷售價的5%一次性交納50年管理費，之后由墓園辦理墓權證，并按墓號建立檔案。

檢查人員對整個墓地情況有了一個初步掌握之后，以選墓型為由讓銷售人員帶領對四個墓區分別走了一遍，了解各個墓區的分布、開發和銷售情況。調查結束后，根據調查情況結合舉報線索，檢查組每兩人一組，分成四個小組，按墓區劃分任務，每組負責一區，詳細統計開發和銷售情況。為了避免打草驚蛇，每次只出動一組，每組隔兩天一次，交替進行。由于墓園位于郊區的山地上，加之墓園本身的氛圍，每次只有兩人進行調查，在工作的過程中，每個人都承受了巨大的心理壓力。

通過四組同志歷時十五天細致的工作，終于基本摸清了墓園的經營情況，從調查情況看，由于該墓園所處的地理位置和自然風景俱佳，所以墓地銷售情況非常好，存在涉稅問題的可能性極大。

2．突擊調賬

檢查人員根據所掌握的情況，對案情進行了初步分析，將意見和建議分頭向各自領導進行了匯報。經過研究，上級決定立案檢查。在公安機關支持配合下，2006年5月25日，專案組對該墓園實施了聯合檢查。到達墓園后，檢查人員向企業財務人員出示了執法文書和證件，要求配合接受檢查。財務人員以經理不在為由拒絕接受檢查，在公安人員配合下，財務人員不得不與楊某取得聯系。檢查人員向楊某說明身份，說清來意后，楊某以在外有事為由，拒不回來配合檢查，并關閉手機。經向專案組領導請示后，檢查人員向該墓園依法下達了《調取賬簿資料通知書》和調賬清單，把該墓園1996年至2006年的所有賬簿、憑證、報表、納稅申報表、合同檔案及相關資料調入專案組，連夜組織稅務檢查人員按照先期調查所掌握的情況，對其歷年的銷售情況進行核實。

經檢查發現，專案組先期調查所掌握的銷售數量遠遠多于企業賬載數量，賬面明顯存在隱瞞收入事實。公安機關根據檢查結果，加大了對財務人員的訊問力度，在鐵的事實面前，墓園會計、出納員承認了墓園經理楊某為了達到少繳稅款的目的，指使兩人設置兩套帳，隱匿經營收入的涉稅違法事實，并交待了另一套賬藏匿在經理辦公室內。據此，檢查專案組整理相關證據，形成報告，提出處理意見后，移交公安機關。公安機關依法對經理辦公室進行搜查，發現了另一部分賬簿資料，經檢查人員核對，正是該墓園隱匿的“賬外賬”，賬載收入均未向主管稅務機關申報納稅。

數據計算出來后，檢查人員確認了企業的違法事實。在案件處理過程中，經理一方面不配合檢查，拖延時間；另一方面動用社會關系干擾辦案，企圖逃避稅收責任，但在法律的威懾下，經理最后還是來到專案組接受處理。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

檢查人員經過檢查確認：該墓園從1996年開始開發公墓，1996年～2003年實際銷售墓地共取得經營收入5866萬元，采取設“賬外賬”的辦法隱匿收入，其中：在“經營收入”科目賬載金額合計為2967萬元，另設“賬外賬”從1996年～2003年共隱匿經營收入2899萬元，這部分金額未向稅務機關申報繳納企業所得稅。

由于該墓園1996年～2003年的成本、費用有大量“白條子”入賬，按照稅法規定不能準確核算應納稅所得額，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第三十五條第一款第四項規定，專案組對該墓園應納稅額進行了核定。考慮到該墓園實際經營狀況及經營特點，依據其1996年～2003年兩套賬簿記載的相關成本、費用、收入和利潤，以及法定代表人、會計張某的陳述、申辯意見，核定該墓園銷售墓地收入的應稅所得率為30%。，該墓園從1996～2003年在賬簿上少列經營收入共計28990786.99元，經稅務機關核定應補繳企業所得稅2870087.91元。