問題一 金融機構開展個人實物黃金業務的納稅期限是按季嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。

因此，選擇按季申報的金融機構，開展個人實物黃金交易業務，可一并按季進行納稅申報

問題二 房地產企業“一次拿地、一次開發”，可以按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算當期允許扣除的土地價款。但是對于 “一次拿地、分次開發”的房地產企業，如何計算當期允許扣除的土地成本？

答：根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局2016年第18號公告)規定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

因此，當房地產企業“一次拿地、分次開發”時，分次開發的項目都是作為單獨項目分別核算的，所以，這種情形可按照如下方法計算單個項目當期允許扣除的土地成本：首先將“一次拿地”時一次性支付的土地價款，按照土地面積占比在不同項目中進行劃分固化；然后根據“分次開發”的單個項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，乘以單個項目所對應的土地價款，計算其當期允許扣除的土地成本。

問題三 房地產開發企業收到預收款時如何繳稅？

答：根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，第十條 一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
    第十一條 應預繳稅款按照以下公式計算：
    應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%
    適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。
    第十二條 一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。

第十四條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

第十五條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

第十九條 房地產開發企業中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

第二十條 應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%

第二十一條 小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。

第二十二條 小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

因此，房地產開發企業收到預收款時應按照3%的預征率計算預繳增值稅。待納稅義務發生時，應按取得的全部價款和價外費用，依據其適用的計稅方法計算申報應納增值稅，已預繳的增值稅可以按規定抵減。

問題四 房地產開發企業納稅義務發生后如何開具發票？

答：根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，第十六條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅發票。

第十七條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

第十八條 一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。第二十三條小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。

第二十四條 小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得申請代開增值稅專用發票。

第二十五條 小規模納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發票。

因此，（一）房地產企業銷售房地產項目納稅義務發生后，需要全額開具增值稅發票的，應先開具紅字增值稅普通發票沖減預收款已開具的增值稅普通發票，并在發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“沖減預收款”字樣，在發票的備注欄注明對應房地產項目的名稱、詳細位置和沖減預收款發票的代碼、號碼。再根據購房者需要全額開具增值稅專用發票或增值稅普通發票，并在發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“全額”字樣，在發票的備注欄注明對應房地產項目的名稱、詳細位置。（二）房地產企業銷售房地產項目納稅義務發生后，不需要全額開具增值稅發票的，可以就收取的余額部分按適用稅率或征收率開具增值稅發票，并在發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“余額”字樣，在發票的備注欄注明對應房地產項目的名稱、詳細位置。前期的預收款和余額之和應等于收取的全部價款和價外費用。

問題五 房地產開發企業銷售房地產項目納稅義務發生時間如何掌握？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：<營業稅改征增值稅試點實施辦法>的規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
    （一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
    收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
    取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
    （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
    （三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
    （四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
    （五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”

因此，房地產企業銷售房地產項目納稅義務發生時間為交付房地產項目并取得索取銷售款項憑據的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為房地產項目產權屬變更的當天。

問題六 《營改增稅負分析測算明細表》的具體填報范圍有哪些？免稅收入、房地產企業預收款收入、“3+7”應稅項目收入等是否需要填寫該表？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》（國家稅務總局2016年第30號公告）規定，在增值稅納稅申報其他資料中增加《營改增稅負分析測算明細表》（表式見附件1），由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，具體名單由主管稅務機關確定。

因此，該表由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，包括：營改增主行業為四大行業的一般納稅人、營改增主行業為“3+7”行業兼營四大行業業務的一般納稅人，4月30日前移交國稅部門的四大行業小規模納稅人試點后登記為增值稅一般納稅人的，也應填寫此表。但2016年5月1日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發生四大行業業務的納稅人，不需要填報該表。

四大行業試點一般納稅人取得的應稅服務項目收入，包括“四大行業”項目收入和“3+7”應稅項目收入均應填寫《測算明細表》。但取得的免稅收入、房地產開發企業收取的預收款不在該表中反映。按照第一條填報范圍的規定，應填報該表的納稅人如果當月僅取得免稅收入或未取得收入，以及房地產開發企業僅收取預收款，在申報時也應將此表空表保存申報。

問題七  財稅〔2016〕36號文件規定：“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額”。對此，納稅人應取得什么類型的進項發票或票據才可以允許扣除？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，否則，不得扣除。

上述憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證;2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證;4.扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（�。┲频呢斦�票據為合法有效憑證;5.國家稅務總局規定的其他憑證。

問題八  財稅〔2016〕60號文件規定：“在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人為文化事業建設費的繳納義務人，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費”。是否僅有個人提供娛樂服務月銷售額不超過2萬元可以免征文化事業建設費？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅〔2016〕60號）規定，在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人，應按照本通知以及財稅〔2016〕25號文件規定繳納文化事業建設費。未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費。

根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按規定繳納文化事業建設費。增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業建設費。

因此，提供娛樂服務的增值稅小規模納稅人（包括企業和非企業性單位、個體工商戶和其他個人），以及提供廣告服務的增值稅小規模納稅人中的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，如果符合上述免征規定，都可以免征文化事業建設費。

問題九  部分民辦非企業培訓學校達標可否不登記一般納稅人？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

因此，如果民辦非企業培訓學校年應稅銷售額超過規定標準，且經常發生應稅行為的，應該到主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

問題十 一般納稅人提供非學歷教育服務，如新東方等，可以選擇適用簡易計稅方法嗎？

答：根據《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規定，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。