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出口退稅賬務處理

a18697704089

等級：論壇游民

文章：128

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注冊：2017年9月23日

樓主

出口退稅賬務處理

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：
　　（1）計算當期應納稅額
　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額
　　若應納稅額為正數，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

2017/9/23 16:16:13

a18697704089

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第 2 樓

（2）計算不得免征和抵扣稅額
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）
　�。獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）
　　相關會計處理為：
　　根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
　　借：主營業務成本
　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2017/9/23 16:16:33

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第 3 樓

（3）計算免抵退稅額
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率
　　免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：
　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

2017/9/23 16:16:48

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第 4 樓

（4）確定應退稅額和免抵稅額
　　1、若應納稅額為零或正數時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。
　　相關會計處理為：
　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）
　　貸：應交稅金———未交增值稅
　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

2017/9/23 16:17:03

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第 5 樓

　2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：
　　（1）若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額＝期末未抵扣稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。
　　相關會計處理（根據稅務局“免抵退審批通知單”）為：
　　借：應收補貼款－出口退稅（與通知單上所載“應退稅額”一致）
　　應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（與通知單上所載“免抵稅額”一致）
　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）（與通知單上所載“免抵退稅額”一致）

2017/9/23 16:17:16

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第 6 樓

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝出口抵減內銷產品應納稅額＝0。
　　相關會計處理為：
　　借：應收補貼款
　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）
　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）
　　貸：應交稅金———未交增值稅

2017/9/23 16:17:29

a18697704089

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注冊：2017年9月23日

第 7 樓

“應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。
　　應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。
　　由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規定的“當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。
　　而出口貨物實際執行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額與“出口退稅”貸方專欄數額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅（銷項稅）應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結果），對此，國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

2017/9/23 16:17:42

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第 8 樓

在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡

2017/9/23 16:18:09

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