（5）2×17年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款122.95萬元。

（6）2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為13萬元，采用年限平均法計提折舊。2×17年12月31日，該生產線未發生減值。

要求：

（1）編制2×15年12月1日購入該生產線的會計分錄。

（2）編制2×15年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

（3）編制2×15年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

（4）計算2×16年度該生產線計提的折舊額。

（5）計算2×16年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

（6）編制2×17年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

（7）計算2×17年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×17年度該生產線改良后計提的折舊額。

（**中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應地明細科目及專欄名稱）

2.長江公司2×13年至2×17年，與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2×13年12月12日，長江公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為456萬元，另支付運雜費5萬元，款項以銀行存款支付，假設沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為11萬元，采用年限平均法計提折舊；

（2）2×14年6月對該設備進行簡單維修，領用維修材料9000元，發生修理人員工資1000元；

（3）2×15年12月31日，因存在減值因素，長江公司對該設備進行減值測試，2×15年12月31日該設備的公允價值減去處置費用的凈額為271萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為291萬元。假定計提減值準備后設備的預計凈殘值、使用年限和折舊方法不變；

（4）2×17年6月，因轉產該設備停止使用，2×17年11月30日長江公司以90萬元的價格將該設備出售給甲公司，處置時發生固定資產清理費用10萬元，以銀行存款支付。

假定不考慮增值稅等其他相關稅費，要求：

（2）計算2×17年上述設備應計提的折舊額；

（3）編制2×17年長江公司出售該設備的會計分錄。

（**中的金額單位用萬元表示，金額保留小數點后兩位。）

**與解析

一、單選題

1. 

【**】A

【解析】從固定資產的定義看，固定資產具有以下三個特征：（1）固定資產是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）固定資產的使用壽命超過一個會計年度；選項B不正確，（3）固定資產是有形資產。選項C和D屬于固定資產的確認條件。

2. 

【**】D

【解析】在租賃的核算中屬于企業資產的有：1.以經營租賃方式出租的固定資產；2.以融資租賃方式租入的固定資產。經營租賃方式租入固定資產所有權不屬于承租方，融資租賃方式租出的固定資產所有權不屬于出租方，所以不屬于企業的資產。

3.

【**】A

【解析】選項A正確，甲公司該廠房的入賬價值=585/（1+17%）＋160＋100＋149=909（萬元）。自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

本題中的物資成本包括：領用本企業生產的產品和領用本企業購進的原材料。因為廠房屬于增值稅應稅項目，所以領用本企業生產的產品不需要確認銷項稅額，領用購買的原材料也不需要做進項稅額轉出，稅費的部分不計入固定資產的成本。

4.

【**】B

【解析】甲公司2×17年2月1日固定資產的入賬價值=200+100×2.6730+5=472.3（萬元）。

企業購買固定資產是實質上屬于融資租賃的，超過正常信用條件的延期支付，固定資產的成本應該以購買價款的現值為基礎確定。

購買價款的現值=200+100×2.6730=267.3萬元（其中的200萬元因為是在購買時就支付的，所以現值就是當時支付的200萬元）。為使固定資產達到預定可使用狀態支付的安裝費等相關費用計入購買固定資產的成本中核算。

5.

【**】C

【解析】甲公司購入該機器設備的成本=100+2=102（萬元）。

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費。

參考會計分錄：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　102

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　 　　　17.22

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.22

6.

【**】A

【解析】該辦公樓的入賬價值=50000+20000+48000+10000=128000（元）。

7.

【**】C

【解析】在出租人提供了免租期的情況下，承租人應該將租金總額在整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤免租期內應確認租金費用。甲公司2×17年應確認本年租金費用金額=（8+16）/3=8（萬元）。

8. 

【**】D

【解析】企業應對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

9. 

【**】D

【解析】英明公司領用外購原材料安裝設備，設備屬于增值稅應稅項目，因此領用材料的增值稅進項稅額無需轉出；而材料被領用之前屬于英明公司的資產，領用之后，材料只是以不同的形式為企業提供經濟利益，因此是按照領用材料的成本增加資產的價值，而不是領用時的市場價格，選項D，不應計入英明公司外購設備的初始入賬價值。

10.

【**】A

【解析】會計分錄為：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2164

　　固定資產減值準備　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 636

　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 176

　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 340

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2000×17%）

二、多選題

1. 

【**】BD

【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

2. 

【**】ACD

【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本，選項A正確；購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，選項C正確；企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包含可以抵扣的增值稅稅款）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，選項D正確；企業購入的環保設備等，雖然不能直接給企業帶來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用中獲得經濟利益，所以也應確認為固定資產，選項B錯誤。

3. 

【**】ACD

【解析】在建工程發生的盤虧盤盈區分是人為原因造成的，還是自然災害等原因造成的，如果是自然災害造成的盤盈盤虧凈收益或者凈損失，計入營業外收支中核算；如果是人為原因造成的，區分是建設期間還是工程完工之后發生的進行處理，建設期間發生盤盈盤虧計入在建工程的成本中，完工之后的盤盈盤虧，計入管理費用等科目核算。

4. 

【**】ABCD

【解析】選項A，高危行業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目；選項B，使用提取的安全生產費形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。選項C、D，企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，專項儲備是所有者權益類科目，支付時會減少所有者權益。

5. 

【**】ABCD

【解析】融資租賃方式租入的固定資產按照自有固定資產核算，發生的改良支出符合資本化條件的，直接計入資產成本；經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

6. 

【**】CD

【解析】和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，企業利潤較小，固定資產凈值較��；由于總的應計折舊額是不變的，所以計提折舊的后期折舊費用較小，企業利潤較大，固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊，所以固定資產凈值較小。

固定資產的原值=固定資產的初始確認成本，固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊，因加速折舊法前期計提的折舊多，所以固定資產的凈值相對于年限平均法來說一定是較小的，排除了選項A、B。

雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊的折舊方法，所謂加速折舊就是在折舊的前期折舊的金額比折舊后期折舊金額大，利潤總額=收入-費用，折舊越多，費用越大，利潤就會越小，所以加速折舊法前期的折舊金額大，利潤金額小，選項C、D正確。

【提示】本題前期不包括開始時點，開始時點固定資產凈值都等于固定資產原價，后期不包括持續使用至固定資產使用到期的處置時點，固定資產使用到期，處置時固定資產凈值都為0。

7. 

【**】BCD

【解析】行政管理部門的固定資產、廠部的辦公設備和未使用的廠房計提的折舊應該記入“管理費用”科目，選項B、C和D正確；生產車間使用的機器設備，其計提的折舊應記入“制造費用（生產成本）”科目，選項A錯誤。固定資產計提折舊計入的科目應該是按照受益對象進行劃分的，生產車間使用的機器設備的折舊應該計入制造費用或者是生產成本，銷售部門的機器設備的折舊計入銷售費用，廠部和行政管理部門機器的折舊計入管理費用中核算。比較特殊的就是折舊沒有受益對象的，折舊費用計入管理費用中核算，比如選項D。

8. 

【**】ACD

【解析】固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命，不需要調整折舊方法，選項A錯誤；固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理，選項C錯誤；與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變的，應當調整固定資產折舊方法，選項B正確，選項D錯誤。

9. 

【**】ABCD

10. 

【**】ABCD

三、判斷題

1. 

【**】√

2.

【**】×

【解析】員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發生時計入當期損益。企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

專業人員服務費是可以計入固定資產的成本中的，員工培訓費不計入固定資產的成本，在發生時計入當期損益。

3.

【**】√

【解析】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。