第三節　會計要素及其確認與計量原則

會計要素是會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。

反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

1000　　+　　2000　　+　　　1500　　　+　　500　　=5000

資產＝負債＋所有者權益

7000＝2000＋5000

收入－費用＝利潤

5000萬元－2800萬元＝2200萬元

資產=負債+所有者權益+收入-費用

一、資產的定義及其確認條件

（一）資產的定義

資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

（二）資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【提示】資產的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵科目（如相關資產的減值準備）的金額。

資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關備抵科目后的凈額。

例如：某項存貨的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。

固定資產的賬面余額一般指原值，原值減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提的固定資產減值準備。

固定資產原值100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備20萬元，則賬面余額為100萬元，固定資產賬面凈值=原值-累計折舊=100-30=70（萬元），賬面價值=原值-累計折舊-固定資產減值準備=100-30-20=50（萬元）。

【例題•多選題】下列各項中，符合企業資產定義的有（　�。�。

A.經營租出的設備

B.經營租入的設備

C.準備購入的設備

D.融資租入的設備

【**】AD

【解析】資產是指企業過去的交易或事項形成的、并由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項B，不是企業擁有或控制的；選項C，不是企業過去的交易或事項形成的。

【例題•判斷題】企業擁有的一項經濟資源，即使沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產能夠可靠計量的確認條件。（　�。�（2016年）

【**】√

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

（二）負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

三、所有者權益的定義及其確認條件

（一）所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

（二）所有者權益的來源構成

所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

1.所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

2.直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。

【知識鏈接】

（1）利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

（2）損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

【例題•多選題】企業發生的下列經濟業務屬于利得的有（　　）。

A.接受非關聯方資產捐贈

B.無法支付非關聯方的應付賬款

C.報廢固定資產產生的凈收益

D.出租房屋取得的租金收益

【**】ABC

【解析】選項D，屬于企業收入核算范圍。

3.留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（三）所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

【例題·單選題】下列各項中，將導致企業所有者權益總額發生增減變動的是（    ）。（2017年）

A.實際發放股票股利

B.提取法定盈余公積

C.宣告分配現金股利

D.用盈余公積彌補虧損

【**】C

【解析】選項C，企業應編制的會計分錄如下：

借：利潤分配

　貸：應付股利

所有者權益減少，負債增加。其他選項所有者權益總額不變。

【手寫板】

A：

借：利潤分配

　貸：股本

B：

借：利潤分配

　貸：盈余公積

C：

借：利潤分配

　貸：應付股利

D:

借：盈余公積

　貸：利潤分配

【例題•判斷題】所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產、負債等其他會計要素的確認和計量。（　　）（2012年）

【**】√

【解析】所有者權益是指企業資產扣除負債，由所有者享有的剩余權益。因此，所有者權益的確認和計量依賴于資產、負債等會計要素的確認和計量。

第三節　會計要素及其確認與計量原則

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

1.與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；

2.經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；

3.經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

【例題·多選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的有（　　）。

A.工業企業銷售原材料

B.4S店銷售小汽車

C.商貿企業銷售商品電腦

D.無法查明原因的現金溢余

【**】ABC

【解析】選項D屬于“營業外收入”核算的范圍。

五、費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義

費用，是指企業在日�；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（二）費用的確認條件

費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：

1.與費用相關的經濟利益很可能流出企業；

2.經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。

【例題•單選題】關于會計要素，下列說法中不正確的是（　�。�。

A.收入可能表現為企業負債的減少

B.費用可能表現為企業負債的減少

C.收入會導致所有者權益增加

D.收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

【**】B

【解析】選項B，費用可能表現為負債的增加。

六、利潤的定義及其確認條件

（一）利潤的定義

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。

營業利潤

利潤總額

凈利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+資產處置收益（-資產處置損失）+其他收益

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【例題·多選題】下列各項交易和事項中，不會影響企業營業利潤的有（ �。�。

A.計提固定資產減值準備

B.報廢固定資產發生的凈損失

C.債務重組收益

D.交易性金融資產期末公允價值上升

【**】BC

【解析】選項B，計入營業外支出，選項C，計入營業外收入，不影響營業利潤。

（二）利潤的來源構成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日�；顒拥臉I績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

【提示】企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。

（三）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。