怎樣處理補稅款的會計核算

 查補稅款的會計處理增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅轉出的數額，借記有關賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本賬戶，貸記有關賬戶；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
　　1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。
　　2.若余額在貸方，且“應交稅金-應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本賬戶，貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。
　　3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本賬戶，貸記“應交稅金-應交增值稅”賬戶。
　　4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。

企 業 自 查 補 繳 稅 款 須 知

2004年部分企業自查補報今年及以前年度的漏報收入和增值稅，由此涉及補報所得稅和城建稅等稅款，對于能主動自查補報的企業，我分局將按照“自查從寬，被查從嚴”的原則從輕處理，否則，一經查出，從嚴處罰。對企業該如何補報這些稅款，我分局特作如下規定：

1、查賬征收企業所得稅及個人所得稅的企業，納稅人自查出來屬于本年度的違章事項，須通過“本年利潤”科目核算；屬于以前年度的各項違章事項，須通過“以前年度損益調整”科目核算，并轉入本年度的“本年利潤”來申報補稅。（可在年度匯繳報表一并反映并補繳有關稅款）

2、其他企業和個體工商戶（即帶征所得稅企業和個體工商戶）可用《綜合申報表》分年度填寫，并注明自查補報。

在年度所得稅申報、對以前年度進行納稅檢查或自查時，發現違反財務制度或稅收法規事項的帳務處理分以下兩種情況：

不需調賬  對企業自查出來的，只須在檢查年度申報繳納企業所得稅時，通過申報表中的“納稅調整”項目調整應納稅所得額；對稅務機關檢查出來的，則只須補稅。具體有以下4種情況：

    一、超過規定標準扣除項目：

1、工資支出，2、職工福利費，3、職工教育費，4、工會經費，5、利息支出，6、業務接待費，7、公益救濟性捐贈，8、行政管理費，9、總機構管理費，10、住房補貼，11、養老保險金，12、待業保險金，13、住房公積金

二、不允許扣除項目：

    1、違法經營罰款和被沒收財物損失，2、稅收滯納金、罰款、罰金，3、災害事故損失賠償，4、非公益救濟性捐贈，5、各種贊助支出，6、與收入無關的支出

三、在營業外支出等科目列支的增值稅

四、計入損益并申報納稅的項目：

　　1、聯營企業分回的利潤，2、境外收益，3、免稅技術轉讓收益，4、免稅治理“三廢”收益，5、股息收入，6、國庫券利息收入（免征），7、免稅國家補貼收入

一、一次取得數月獎金問題。

對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）計算個人所得稅時，應將其取得的獎金單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

例：某廠陳先生于2005年1月取得2004年年終獎6000元，其當月工資1800元，2005年1月份陳先生應如何計繳個人所得稅？

應繳個人所得稅=（1800-800）×10%-25＋6000×20%-375 = 900元

二、自查補繳以往月份工資個人所得稅實例。

    對納稅人補報以往月份的工資（含津貼、補貼）收入，須把未申報的工資收入與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅，其計算公式如下： 

   補繳所屬月份工資應納稅額=﹛[（所屬月份未申報工資收入＋原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額] ×適用稅率-速算扣除數﹜-原所屬月份已繳納的個人所得稅額

 例：某廠張先生10月份補申報4月至6月的工資收入3600元，每月1200元。張先生4月至6月工資、薪金所得分別為1100元、1800元和2200元，已分別繳納個人所得稅15元、75元和115元，則張先生4月至6月的應補繳多少個人所得稅？

    （1）4月份應補繳稅額=[（1200＋1100）-800] ×10%-25-15 = 110（元）

    （2）5月份應補繳稅額=[（1200＋1800）-800] ×15%-125-75 = 130（元）

    （3）6月份應補繳稅額=[（1200＋2200）-800] ×15%-125-115 =150（元）

張先生4月至6月應補繳個人所得稅110＋130＋150=390元。

一、一次取得數月獎金問題。

對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）計算個人所得稅時，應將其取得的獎金單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

例：某廠陳先生于2005年1月取得2004年年終獎6000元，其當月工資1800元，2005年1月份陳先生應如何計繳個人所得稅？

應繳個人所得稅=（1800-800）×10%-25＋6000×20%-375 = 900元

二、自查補繳以往月份工資個人所得稅實例。

    對納稅人補報以往月份的工資（含津貼、補貼）收入，須把未申報的工資收入與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅，其計算公式如下： 

   補繳所屬月份工資應納稅額=﹛[（所屬月份未申報工資收入＋原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額] ×適用稅率-速算扣除數﹜-原所屬月份已繳納的個人所得稅額

 例：某廠張先生10月份補申報4月至6月的工資收入3600元，每月1200元。張先生4月至6月工資、薪金所得分別為1100元、1800元和2200元，已分別繳納個人所得稅15元、75元和115元，則張先生4月至6月的應補繳多少個人所得稅？

    （1）4月份應補繳稅額=[（1200＋1100）-800] ×10%-25-15 = 110（元）

    （2）5月份應補繳稅額=[（1200＋1800）-800] ×15%-125-75 = 130（元）

    （3）6月份應補繳稅額=[（1200＋2200）-800] ×15%-125-115 =150（元）

張先生4月至6月應補繳個人所得稅110＋130＋150=390元。

三、自查補繳以往年度企業所得稅實例。

某有限公司2003年實現利潤總額300000元，已交企業所得稅99000元。2004年7月企業進行自查，（企業2004年1-6月累計申報利潤50000元，已繳企業所得稅13500元，7月份當月實現利潤10000元），發現企業2003年未申報銷售收入50000元，企業購買國庫券利息收入20000元列入營業外收入，被工商部門罰款5000元列入營業外支出，未經批準多提折舊30000元，則該企業2004年7月應自查補交企業所得稅為：

  稅收調整增加額=50000+30000+5000=850000元

  稅收調整減少額=20000元

  2002年7月份應納稅所得額=10000+50000+85000-20000=125000元

  2002年7月份應交所得稅=125000×33%-13500=27750元