施工企業會計核算辦法

施工企業會計核算辦法

一、總說明

(一)為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。

(二)中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

(一)會計科目的設置

1．本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2．根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

3．施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。

分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

(一)一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。

(二)分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。

(三)分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。

(四)定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。

五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：

(一)采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

(二)采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目(在用周轉材料)，貸記本科目(在庫周轉材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫周轉材料)，貸記本科目(在用周轉材料)。

六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：

(一)采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

(二)采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(周轉材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉材料)。

七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。

八、在用周轉材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本， 以及在用周轉材料的攤余價值。

1702 1臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。

計入有關工程成本。

(二)合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。

四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

4110 機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。

施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。

三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。

四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：

(一)施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

(二)對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(包括運輸設備)的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

(二)在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中： 已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

(三)在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

(四)在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。