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632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 31 樓

（三）主要會計處理：
1、　　以現金償還債務
債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為當期損益；債權人應將債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。需要注意的是，債權人已對債權計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應先沖壞賬準備。
例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當年3月20日，B公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現金立即償清。A公司未對債權計提壞賬準備。
　　B公司（債務人）：
　�。�1）計算
　　債務重組日
　　重組債務的賬面價值與應支付的現金之間的差額=117000－97000=20000（元）
　　（2）賬務處理
　　借：應付賬款117000
　　　貸：銀行存款97000
　　　　　營業外收入——債務重組收益20000
　　A公司（債權人）：
　　借：銀行存款97000
　　　　營業外支出——債務重組損失20000
　　　貸：應收賬款117000
　　

2007/9/15 15:54:41

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 32 樓

2、　　以非現金資產償還債務
以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值和相關稅費之和的差額，確認為當期損益；債權人應按重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值的差額，確認為當期損益。
　　依據以上原則，下面分別就債務人所轉讓資產的類型加以說明。
例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。
　　紅星公司（債務人）：
　　（1）計算
　　債務重組日，重組債務的賬面價值105000元
　　減：所轉讓產品的賬面價值（7000－500）69500元
　　增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元
　　當期損益21900元
　　（2）賬務處理
　　借：應付賬款105000
　　　　存貨跌價準備500
　　　貸：主營業務收入80000
　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600
營業外收入——債務重組收益 11900
借：主營業務成本70000
貸：庫存商品70000
　　深廣公司（債權人）：
　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600
　　　　壞賬準備500
　　　　存貨（原材料）80000
營業外支出——債務重組損失10900
　　　貸：應收賬款105000

2007/9/15 15:55:02

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 33 樓

例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。
　　紅星公司（債務人）：
　　借：固定資產清理90000
　　累計折舊30000
　　　貸：固定資產120000
　　借：固定資產清理1000
　　　貸：銀行存款1000
　　 “固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）
　　借：應付票據103500
　　　　固定資產減值準備9000
營業外支出——處置固定資產凈損失2000
　　　貸：固定資產清理91000
　　　　　營業外收入——債務重組收益23500

2007/9/15 15:55:26

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 34 樓

　深廣公司（債權人）：
　　借：固定資產80000
        營業外支出——債務重組損失23500
　　　貸：應收票據103500
　　假定紅星公司用于償債的設備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務處理如下：
　　紅星公司（債務人）：
　　借：固定資產清理90000
　　    累計折舊30000
　　　貸：固定資產120000
　　借：固定資產清理1000
　　　貸：銀行存款1000
　　 “固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）
　　借：應付票據103500
　　　　固定資產減值準備9000
　　　貸：固定資產清理91000
          營業外收入——處置固定資產凈收益18000
          營業外收入——債務重組收益3500
　　深廣公司（債權人）：
　　借：固定資產100000
        營業外支出——債務重組損失3500
　　　貸：應收賬款103500

2007/9/15 15:55:42

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 35 樓

例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難，經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于低償債務。該項長期股權投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。
　　 B公司（債務人）：
　　（1）計算
　　債務重組日，重組債務的賬面價值468000元
　　減：所轉讓投資的賬面價值（470000－51700）418300元
　　　　發生的相關費用2000元
所轉讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元
　　　　重組差額38000元
　�。�2）賬務處理
　　借：應付賬款468000
　　　　長期投資減值準備51700
　　　貸：長期股權投資470000
　　　　　銀行存款2000
　　　　　投資收益9700
營業外收入——債務重組收益38000
　　 A公司：
　　借：長期股權投資430000
　　　　壞賬準備70200
　　　貸：應收賬款468000
管理費用32200

2007/9/15 15:56:00

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 36 樓

以資本償還債務
債務轉為資本時，股權的公允價值一定小于債務的帳面價值，二者的差額為債務重組損益，計入營業外收入。按股權份額或股份的面值確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股權份額或股份面值的差額應當計入資本公積。
　　債務轉為資本時，債務人可能會發生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應在發生時計入當期損益。
對債權人而言，債權轉股權的投資成本包括股權的公允價值與相關稅費（如印花稅），股權的公允價值與債權的帳面價值的差額為債務重組損失，計入營業外支出。

2007/9/15 15:56:17

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 37 樓

　例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。
　　

2007/9/15 15:58:35

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 38 樓

紅星公司：
　　（1）計算
　　債務重組日，重組債務的賬面價值（100000＋3500）103500元
　　減：債權人享有股份的面值總額10000元
　　　　債權人享有股份市價與面值差額86000元。
重組差額7500
　�。�2）賬務處理
　　借：應付票據103500
　　　貸：股本10000
　　　　　資本公積——股本溢價86000
營業外收入——債務重組收益7500
　　借：管理費用——印花稅384
　　　貸：銀行存款384
　　深廣公司：
　　借：長期股權投資96384
營業外支出——債務重組損失7500
　　　貸：應收票據103500
　　　　　銀行存款384

2007/9/15 15:58:45

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 39 樓

3、　　修改債務條件
以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額的現值，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額現值，減記的金額確認為當期收益；債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額現值，減記的金額確認為當期損失；
采用修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人涉及或有支出，根據謹慎原則，應將或有支出計入將來應付金額，重組債務的帳面價值大于將來應付金額的差額作為債務重組收益。將來實際發生的或有支出沖減重組后債務的帳面價值，若或有支出沒有發生，則于債務結清時確認為當期重組收益。
　　對債權人，如果涉及或有收益，根據謹慎原則，或有收益不計入將來應收入金額。重組債權的帳面價值大于將來應收金額的差額作為債務重組損失。將來實際發生的或有收益計入當期損益。

2007/9/15 15:59:04

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 40 樓

例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協議規定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司。經協商，于2005年3月20日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為520000元，現行帖現率為6%。

2007/9/15 15:59:22

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