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632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 71 樓

（二）時間性差異和暫時性差異的區別和聯系
　　1、時間性差異一定同時是暫時性差異。
　　例題一：固定資產原值5000元，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。
①采用收益表債務法計算。

2007/9/15 16:13:56

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 72 樓

期間　　1　　2　　3　　4　　5
會計折舊　　1000　　1000　　1000　　1000　　1000
稅法折舊　　2000　　1200　　720　　540　　540
差額　　1000　　200　　-280　　-460　　-460

2007/9/15 16:14:11

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 73 樓

根據時間性差異的定義：應稅收益和會計收益的差額，在一個期間內形成，可在隨后的一個或幾個期間內轉回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。
可以判斷這是一項時間性差異。
②采用資產負債表債務法計算。

2007/9/15 16:14:31

632009216QQ

等級：青蜂俠

文章：1203

積分：7325

注冊：2007年1月24日

第 74 樓

各期期末　　0　　1　　2　　3　　4　　5
賬面價值　　5000　　4000　　3000　　2000　　1000　　0
計稅基礎　　5000　　3000　　1800　　1080　　540　　0
差額　　　　1000　　1200　　920　　460　　0

根據暫時性差異的定義：從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣稅額。
可以判斷這是一項暫時性性差異。因此，時間性差異是暫時性差異。

2007/9/15 16:14:50

632009216QQ

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第 75 樓

2、暫時性差異有可能不是時間性差異。
例題二
企業固定資產的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產增值并確認入賬根據稅法規定計稅時不作相應調整，因此稅法按賬面價值計提折舊。
①采用資產負債表債務法計算。

2007/9/15 16:15:17

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注冊：2007年1月24日

第 76 樓

各期期末　　0　　1　　2　　3　　4　　5
賬面價值　　20000　　16000　　12000　　8000　　4000　　0
計稅基礎　　10000　　8000　　6000　　4000　　2000　　0
差額　　10000　　8000　　6000　　4000　　2000　　0

2007/9/15 16:15:27

632009216QQ

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注冊：2007年1月24日

第 77 樓

可以判斷，這是一項暫時性差異。
②用收益表債務法計算。

期間　　1　　2　　3　　4　　5
會計折舊　　4000　　4000　　4000　　4000　　4000
稅法折舊　　2000　　2000　　2000　　2000　　2000
差額　　-2000　　-2000　　-2000　　-2000　　-2000

2007/9/15 16:15:42

632009216QQ

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注冊：2007年1月24日

第 78 樓

可以判斷，這不是一項時間性差異。
其原因在于資產增值收益計入資產負債表的權益類，而不是計入損益表。因此，暫時性差異有可能不是時間性差異。
（三）暫時性差異的會計處理
對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。其基本程序為：
　�、俅_定產生暫時性差異的項目；
　�、诖_定各年的暫時性差異；
　�、鄞_定該項差異對納稅的影響；
　�、艽_定所得稅費用，應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。
　　在采用資產負債表核算遞延所得稅時，如果預計轉回期的稅率能夠合理確定，發生時按預計轉回期的稅率核算。另外，不論發生或是轉銷期間，如果稅率變動，均應按其進行調整。

2007/9/15 16:15:59

632009216QQ

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第 79 樓

例題三
　　2000年12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。
　　方法一：采用資產負債表債務法
步驟一，確定產生暫時性差異的項目：設備折舊。
步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

2007/9/15 16:16:14

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注冊：2007年1月24日

第 80 樓